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专业：初级会计中级会计注册会计师

题库：会计审计税法经济法财务成本管理公司战略与风险管理注册会计师综合阶段

会计

1281. 甲公司为一家多元化经营的上市公司，2×23年及2×24年发生如下交易和事项：（1）2×23年2月1日，甲公司销售A商品给客户，合同价款100万元，为提高销量甲公司推出以下两项活动：第一，购买A商品的客户可得到一张35%的折扣券（即享受65%的折扣额），客户可以在2×23年2月期间使用该折扣券购买甲公司不超过50万元的B商品。据了解，在未来1个月内甲公司有季节性促销活动，购买B商品可以享受45%的折扣额。所有优惠不能叠加。根据历史经验，甲公司预计会有50%的客户使用该折扣券，额外购买商品的金额为45万元。截至2×23年3月1日，50%的客户使用了该折扣券。第二，购买A商品的同时授予客户奖励积分，每购买10元商品奖励1个积分，每个积分可在未来购买C商品时按1元抵现，积分有效期为自授予之日起一年。甲公司预计未来将有95%的积分会被兑换。考虑兑换可能性确定每个积分单独售价为0.95元。2×23年年末，有7.5万个积分被兑换，甲公司预计将有8.5万个积分会被兑换。2×24年2月1日，积分到期，共有8.5万个积分被兑换。（2）2×23年1月1日，甲公司与P公司签订合同，向其销售一批商品，销售价款为1000万元，成本为750万元。合同同时约定，P公司有权在7月1日要求甲公司以1300万元的价格将商品购回，甲公司预计7月1日商品的公允价值为1100万元。1月1日，甲公司将商品发出，P公司以银行存款结算款项。2×23年7月1日，P公司要求甲公司回购该商品，甲公司将该商品验收入库并支付款项。（3）2×23年6月30日，甲公司就其名称和标志向客户授予使用权许可，客户有权在5年内在其设计生产的产品上使用甲公司名称和标志。根据合同的约定，甲公司向客户收取的价款由两部分构成：固定金额为每半年收取100万元；按照客户销售其产品销售额的10%收取特许权使用费，每年年底收取。甲公司预计不会实施对名称和标志具有重大影响的活动。客户2×23年下半年的销售额为1300万元，客户2×24年1月1日支付可变部分款项。（4）甲公司D商品的销售政策为：初次购买D商品的客户，不提供价格折让，购买次数大于1次的，甲公司为再次销售商品提供2%～10%的价格折让。2×23年7月1日，甲公司与M公司初次签订商品购销合同，甲公司应于2×23年12月1日前向M公司交付D商品200件，合同价格为每件20万元。合同签订日，M公司预付了30%的款项。2×23年9月12日，甲公司与M公司签订了一项补充协议，协议约定，M公司追加D商品150件，合同价格仍为每件20万元，此时追加部分可以享受4%的折扣。甲公司需将所有D商品一并于12月1日前交付，协议签订日，M公司预付了追加150件D商品的30%的款项。2×23年12月1日，甲公司如期交付了所有D商品，并收到剩余款项。（5）2×23年10月1日，甲公司向客户赊销E商品200件，合同约定商品单位价格为15万元，单位成本为8万元。合同签订日，甲公司将商品转移给客户，客户需要在2×23年11月1日之前结清款项。合同同时约定，客户有权在收到商品的3个月内（2×23年12月31日前）将其退回甲公司。合同签订日，甲公司合理估计退货率为25%。客户于2×23年11月1日支付货款。不考虑货币时间价值及相关税费等其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司推出的两项活动是否应作为单项履约义务，并编制甲公司销售商品、提供折扣券和奖励积分相关会计分录。（2）根据资料（2），说明甲公司应如何对上述售后回购进行会计处理及理由，并编制相关会计分录。（3）根据资料（3），判断甲公司授予使用权许可属于在某一时点履行的履约义务还是属于在某一时段内履行的履约义务，并说明理由，编制2×23年及2×24年1月1日收到款项的相关会计分录。（4）根据资料（4），判断甲公司与M公司的补充协议是否属于合同变更，并说明会计处理方法及理由；判断甲公司对D商品确认收入的方法、时点，编制相关会计分录。（5）根据资料（5），编制合同签订日、客户付款日相关会计分录；假设全部退货及退款均在退货期满时发生，分别编制实际退货数量为50件、100件、25件、0件的相关会计分录。

1282. 甲建筑工程公司（以下简称“甲公司”）与乙公司签订合同，为其承建一栋厂房。（1）该项工程总造价为1500万元，于2×22年5月开工，预计2×25年完工。合同开始日，甲公司预计合同总成本为1200万元。至2×23年末，由于材料价格上涨，甲公司预计总成本将上涨500万元。2×24年末，预计总成本将在2×23年的基础上再上涨200万元。同时，合同约定质保金为60万元，于2×26年末保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，发生成本中材料与工人工资各占比50%。2×26年，保证期结束且未发生重大质量问题。 [2555_22.gif] （2）假设甲公司将此项目的厂房部分工程建造分包给了A建筑公司（以下简称“A公司”）。甲公司与A公司签订的合同约定，甲公司为项目总承包方，A公司需要按照甲公司的要求提供厂房部分工程建造服务，并对甲公司承担责任。乙公司无权要求A公司提供未经甲公司同意的其他服务。分包价格和支付要求由甲公司和A公司商定。假定不考虑相关税费影响。要求：（1）根据资料（1），计算表格中“预计完成合同尚需发生的成本”和“合同履约进度”相关数据并填入资料（1）中的表格。（2）根据资料（1），编制甲公司2×22年至2×26年相关会计分录。（3）根据资料（1），计算每年年末“合同结算”科目的余额，说明其如何在报表中列示。（4）根据资料（2），判断甲公司在此项厂房建造项目中属于主要责任人还是代理人，应按总额法还是净额法确认建造服务收入，并说明理由。

1283. 甲公司和乙公司同为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为25%。2×24年甲公司有关交易或事项中，会计处理与所得税存在差异的包括以下几项内容：（1）2×24年1月1日，甲公司以300万元银行存款取得对乙公司20%股权，并自取得当日向乙公司董事会派出1名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为1400万元。乙公司2×24年实现净利润100万元，当年取得的作为其他权益工具投资核算的股票投资年末市价相对于取得成本上升10万元（考虑所得税影响后）。甲公司与乙公司2×24年未发生其他交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。（2）为开发无形资产，甲公司2×24年共发生研发支出110万元，按照会计准则规定，其中费用化的部分为50万元，资本化形成无形资产的部分为60万元。该自行研发形成的无形资产于2×24年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，预计无残值。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的100%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的200%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。（3）甲公司2×24年利润总额为1000万元。预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2×24年年初递延所得税资产与负债的余额均为零，且不存在未确认递延所得税负债或资产的暂时性差异。不考虑企业所得税以外的相关税费和其他因素影响。要求（1）根据资料（1），编制2×24年甲公司与取得、持有该长期股权投资相关的会计分录，计算2×24年12月31日该长期股权投资的账面价值。（2）根据资料（1），判断2×24年12月31日甲公司该长期股权投资是否形成暂时性差异，如果形成暂时性差异，是否应确认递延所得税，并说明理由。（3）根据资料（2），判断2×24年12月31日甲公司的该项无形资产是否形成暂时性差异，如果形成暂时性差异，是否应确认递延所得税，并说明理由。（4）根据上述资料，编制甲公司2×24年与所得税费用相关的会计分录。

1284. 甲公司为境内上市公司，其2×23年度财务报告于2×24年3月20日经董事会批准对外报出。2×23年，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下（1）因未按时交货，甲公司2×23年9月被客户起诉。该客户要求甲公司支付违约金200万元以及因延期交货导致的重大经济损失1500万元。截至2×23年12月31日，该事项尚未得到法院最终判决，甲公司预计其很可能败诉，经最佳估计后在资产负债表中确认预计负债850万元（其中诉讼费10万元）。2×24年2月10日，法院最终判决甲公司赔偿客户950万元，另支付诉讼费13万元。甲公司和客户均接受上述判决。对于上述交易，甲公司进行了如下会计处理：借：营业外支出 113 预计负债 850 贷：其他应付款 963 （2）2×23年2月1日，甲公司与银行签订了应收账款保理协议。该协议规定甲公司将一笔应收客户的账款2300万元出售给银行，出售价格为2000万元，该笔款项已计提减值准备200万元。但合同约定，如果银行无法在应收账款信用期结束后3个月内从客户处收回款项，则有权向甲公司追索。2月3日，甲公司通知客户上述安排，且收到银行支付的2000万元款项。对于上述交易，甲公司进行了如下会计处理：借：银行存款 2000 坏账准备 200 投资收益 100 贷：应收账款2300 （3）2×23年初，甲公司取得了财政部门拨款1200万元，用于资助甲公司2×23年进行的专利技术开发项目。该项目预计开发总成本3600万元，至2×23年12月31日，该项目尚在研究阶段，累计发生研究支出600万元（银行存款支付）。甲公司按照总额法确认和核算该项政府补助，进行了如下会计处理借：银行存款 1200 贷：其他收益 1200 借：研发支出——费用化支出600 贷：银行存款 600 （4）2×23年3月1日，甲公司以每股5美元的价格购入可在境外上市交易的A公司股票20万股，发生相关交易费用1万美元，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。当日汇率为1美元=6.4元人民币。2×23年12月31日，A公司股票的市场价格为每股6美元，当日汇率为1美元=6.8元人民币。对于上述交易，甲公司进行了如下会计处理： 2×23年3月1日借：交易性金融资产——成本 640 贷：银行存款 640 借：投资收益 6.4 贷：银行存款 6.4 2×23年12月31日借：交易性金融资产——公允价值变动 176 贷：公允价值变动损益 176 （其他资料：（1）甲公司以人民币为记账本位币。（2）不考虑企业所得税及其他影响因素。要求：根据上述资料，判断甲公司对上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。若会计处理错误，编制更正甲公司2×23年度财务报表的会计分录。（无频通过“以前年度损益调整”科目）

1285. 甲公司从事生物制药、体外试剂的研发、生产、销售和检测业务。2×19年至2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司与乙体检中心签订常年合作协议，甲公司向乙体检中心提供肠癌筛查试剂盒，每个试剂盒的结算价格为400元。体检客户购买了乙体检中心的包含肠癌筛查试剂盒的体检套餐后，将试剂盒带回家中，自行采集样本装入试剂盒中寄回甲公司，甲公司检测完毕后将检测结果以短信形式告知体检客户。乙体检中心按照当月完成体检的客户人数与甲公司对账，不论体检客户是否将样本寄回给甲公司，款项均于下月支付给甲公司。试剂盒的有效期为半年，若半年内体检客户未将样本寄回给甲公司，则试剂盒失效，相关款项无须退回。根据历史经验，甲公司预计体检客户未将样本寄回的可能性较低。 2×19年7月1日，甲公司向乙体检中心发出100个试剂盒，有效期至2×19年12月31日。2×19年7月31日，甲乙双方对账，7月共有100位体检客户购买了试剂盒，甲公司收回试剂盒80个，完成检测60个。2×19年8月2日，乙体检中心通过银行转账向甲公司支付款项4万元。2×19年8月，收回18个试剂盒，完成检测38个。截至2×19年12月31日，100个试剂盒仍有2个未寄回，试剂盒已失效。（2）甲公司向丙公司授权使用某项无形资产（技术），授权期为2年，自该项技术向丙公司交付之日起，丙公司一次性向甲公司支付授权使用费1000万元；此外，根据丙公司使用该技术生产的产品每年实现的销售收入的5%向甲公司支付授权使用费。甲公司于2×19年1月1日将存储技术资料的加密U盘交给丙公司，丙公司可以随时登录甲公司网站对U盘进行解密。丙公司于2×19年1月20日通过银行转账向甲公司支付1000万元，2×19年2月1日登录网站解密U盘。甲公司向丙公司交付技术资料后，不会再对技术进行任何修改。 2×20年1月5日，丙公司告知甲公司，利用该技术生产的产品在2×19年实现销售收入6000万元，应向甲公司支付授权使用费300万元。（3）根据甲公司的销售政策，员工每取得一项新合同，可以获得合同价款总额3%的业务提成费；若员工离职，尚未支付的业务提成费将一次性支付给员工。2×19年7月1日，甲公司与丁公司签订了2年期销售合同，合同期自2×19年7月1日至2×21年6月30日，销售总量为24万件，每月销售1万件，合同价款总额为4000万元。甲公司正常执行该合同，销售该产品的毛利率为20%。该销售合同由业务员张三取得，甲公司于2×19年7月25日通过银行转账向张三支付了6个月的业务提成费30万元，剩余的业务提成费于2×20年2月15日一次性支付。（4）甲公司用一批自产药品换取戊公司某办公楼1至2层两年的使用权，该批药品对外销售价格为1200万元；若采用一次性支付两年租金的方式，办公楼租金的市场价格为1100万元。协议约定的租赁期自2×20年1月1日至2×21年12月31日。甲公司于2×19年12月10日向戊公司一次性交付药品，2×20年1月1日与戊公司办理了办公楼交接手续。其他资料：（1）甲公司2×19年度财务报告于2×20年3月15日经批准报出。（2）不考虑客户未行使的权利。（3）本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），分析说明甲公司与乙体检中心的合作业务确认收入应当采用的方法；计算甲公司2×19年7月应确认的收入金额；分别编制甲公司2×19年相关月份与试剂盒收入相关的会计分录。（2）根据资料（2），分析说明甲公司向丙公司授予技术使用权确认收入应当采用的方法、时点，并说明理由；编制甲公司2×19年度与授予技术使用权收入相关的会计分录。（3）根据资料（3），判断甲公司2×19年新签订合同相关的业务提成费是否属于合同取得成本，说明理由；分析说明业务提成费的会计处理方法；编制甲公司2×19年7月与业务提成费相关的会计分录。（4）根据资料（4），分析说明甲公司与戊公司的资产互换交易中确认收入的时点，计算收入确认的金额；编制甲公司2×19年度相关会计分录。

1286. 甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，出售金融资产按其出售价格（等于公允价值）减去取得成本后的差额，按6%计算应交的增值税额。甲公司2×20年度财务报告于2×21年4月30日经批准报出。注册会计师在审计甲公司2×20年度的个别和合并财务报表时，关注到以下交易或事项的会计处理：（1）2×20年4月1日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，该协议约定，甲公司以一项指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、一批由其生产的产品和部分现金，清偿所欠乙公司的4500万元货款。当日，甲公司用以偿债的金融资产的账面价值为1500万元，其中，成本为1000万元，已确认的公允价值变动为500万元，公允价值为1600万元；用以偿债产品的账面余额为950万元，未计提跌价准备，公允价值（等于销售价格）为1200万元；以银行存款偿还1000万元，其余款项不再偿付。2×20年5月10日，甲公司与乙公司办理了相关资产所有权转移手续，结清了相关债权债务；当日，甲公司用以抵偿债务的金融资产的公允价值为1650万元，账面价值与2×20年4月1日相同；应付债务的账面价值和公允价值均为4500万元；用以偿债的产品的账面价值和公允价值与2×20年4月1日相同。甲公司会计处理如下：借：应付账款 4500万元其他综合收益 500万元贷：库存商品 950万元其他权益工具投资 1500万元银行存款 1000万元投资收益 1355万元应交税费——应交增值税（销项税额） 195万元（2）2×20年6月20日，甲公司与丙公司、丁公司共同投资设立戊公司，戊公司的注册资本为6000万元。甲公司以一栋办公楼作为投资，持有戊公司30%的股权，并能对戊公司施加重大影响，采用权益法核算。 2×20年6月25日，戊公司办理了工商登记。2×20年6月30日，办理了办公楼产权转移手续（不考虑增值税），当日，该办公楼的账面原价为1400万元，已计提折旧为200万元，公允价值为1800万元。戊公司将办公楼作为管理人员办公场所，预计使用30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。戊公司当年实现净利润800万元。甲公司会计处理如下：借：长期股权投资——投资成本 1200万元累计折旧 200万元贷：固定资产 1400万元借：长期股权投资——损益调整 240万元贷：投资收益 240万元（3）2×20年6月30日，甲公司与己公司签订资产转让协议，该协议约定，甲公司将其持有的分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的债权投资出售给己公司，出售价格为2500万元；合同同时约定，由甲公司为该金融资产提供担保，担保金额为500万元，该债权实际损失超过担保金额的部分由己公司承担。当日，该债权的账面价值为2200万元（取得债权的成本为2000万元），该债权（包含担保）的公允价值为2500万元，其中担保的公允价值为100万元；己公司不具备出售该债权的实际能力。双方办理了与该债权所有权转移相关的手续，甲公司收到转让该债权的款项，甲公司会计处理如下：借：银行存款 2500万元贷：交易性金融资产 2200万元应交税费——应交增值税（销项税额） 30万元投资收益 270万元（4）2×20年7月1日，甲公司发行面值为1元的1000万股自身普通股，取得庚公司60%的股权并能控制庚公司；当日，办理了庚公司股权过户登记手续，甲公司每股普通股的市场价格为10元，为发行自身普通股以银行存款支付证券公司佣金300万元；甲公司按60%计算应享有庚公司可辨认净资产公允价值为9850万元。甲公司会计处理如下：借：长期股权投资 10300万元贷：股本 1000万元资本公积 9000万元银行存款 300万元甲公司2×20年度合并资产负债表中对该交易确认商誉450万元。（5）2×21年1月21日，甲公司计算确定2×20年度应分配给关键管理人员的利润分享额1500万元并经董事会批准。2×21年1月30日，甲公司通过银行转账支付给关键管理人员该利润分享金额。甲公司将该事项作为2×21年度的利润分配处理。（6）2×21年3月1日，甲公司建造的管理用固定资产办理了竣工决算手续，实际成本为9000万元。该固定资产于2×20年9月20日达到预定可使用状态并投入使用，但尚未办理竣工决算手续，甲公司估计该固定资产的成本为8100万元，预计使用9年，预计净残值为零，甲公司按估计成本采用年限平均法计提折旧。2×21年3月1日，甲公司根据竣工决算确定的实际成本重新调整了2×20年度的折旧额，甲公司会计处理如下：借：管理费用 25万元贷：累计折旧 25万元其他资料：（1）上述公允价值、销售价格、出售价格、回购价格等均不含增值税。（2）上述交易或事项均达到重要性水平。（3）甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（4）除戊公司和庚公司外，甲公司与其他公司无关联关系。（5）除增值税外，不考虑其他相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1）至（4），对甲公司个别财务报表会计处理存在差错的，分别编制正确的会计分录。（不要求编制红宇冲减分录）（2）根据资料（4），计算甲公司2×20年度合并资产负债表中应正确列报的商誉金额。（3）根据资料（5），判断甲公司的会计处理是否正确，说明理由；如甲公司的会计处理不正确，编制正确的会计分录。（不要求编制红字冲减分录）（4）根据资料（6），判断甲公司的会计处理是否正确，说明理由；计算甲公司2×21年3月该管理用固定资产应计提的折旧额。（5）根据上述资料，计算因上述各项会计调整应调增（或调减）甲公司2×20年度个别财务报表中净利润的金额。（需注明调增或调减）

1287. 甲公司的产品销售政策规定，对于初次购买其生产的产品的客户，不提供价格折让；对于再次购买其生产的产品的客户，提供1%至5%的价格折让。2×19年至2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2×19年7月10日，甲公司与乙公司签订的商品购销合同约定，甲公司向乙公司销售A产品500件，甲公司应于2×19年12月10日前交付，合同价格为每件25万元。乙公司于合同签订日预付合同价格的20%。 2×19年9月12日，甲公司和乙公司对上述合同签订的补充协议约定，乙公司追加购买A产品200件，追加购买A产品的合同价格为每件24万元，甲公司应于2×19年12月20日前交付。乙公司于补充协议签订日预付合同价格的20%。甲公司对外销售A产品每件销售价格为25万元。 2×19年12月10日，乙公司收到700件A产品并验收合格入库，剩余款项（包括增值税额）以银行存款支付。乙公司另以银行存款支付发生的运输费用200万元，增值税额18万元；发生运输保险费用20万元，增值税额1.2万元；发生入库前挑选整理费用5万元和入库后整理费用3万元。（2）按照丙公司经营战略，丙公司拟采购一台大型机械设备。为此，丙公司通过招标，甲公司中标承接了丙公司该项目。 2×19年10月30日，甲公司与丙公司签订的大型机械设备采购合同约定，甲公司为丙公司生产一台大型机械设备并提供安装（假定该设备安装复杂，只能由甲公司提供），合同价格为15000万元，甲公司应于2×20年9月30日前交货。2×19年11月5日，甲公司与丙公司又签订的另一份合同约定，甲公司为丙公司建造的大型机械设备在交付丙公司后，需对大型机械设备进行重大修改以实现与丙公司现有若干设备的整合，合同价格为3000万元，甲公司应于2×20年11月30日前完成对该设备的重大修改。上述两份合同的价格均反映了市场价格。 2×19年11月10日，甲公司与丙公司签订的一份服务合同约定，甲公司在未来3年内为丙公司上述设备进行维护，合同价格为每年800万元，甲公司为其他公司提供类似服务的合同价格与该合同确定的价格相同。设备及安装、修改整合工作按合同约定的时间完成，丙公司检验合格并于2×20年12月1日投入生产使用。（3）甲公司研究开发一项新型环保技术，该技术用于其生产的产品可以大大减少碳排放量。该新型环保技术于2×20年7月1日达到预定用途，其中形成无形资产的成本为1600万元，2×20年度直接计入当期损益的研发费用为600万元。当地政府为补贴甲公司成功研发形成的无形资产，2×20年5月20日向甲公司拨付200万元补助。甲公司预计该新型环保技术形成的无形资产可使用10年，预计净残值为零，按直线法摊销。按企业所得税法规定，企业发生的研发费用加计扣除，研发费用直接计入当期损益的，按其实际发生费用加计100%在计算应纳税所得额时扣除，形成资产成本的，按实际发生成本加计100%的金额于10年、按直线法摊销的金额在计算应纳税所得额时扣除（不考虑净残值）。其他资料：（1）甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。（2）上述各项合同均通过合同各方管理层批准，满足合同成立的条件。（3）甲公司销售商品适用的增值税税率为13%，适用的企业所得税税率为25%。（4）上述合同价格或销售价格均不含增值税额。（5）除上述资料（3）外，甲公司发生的其他交易或事项的会计处理与所得税法规定相同。（6）甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，2×20年初无形资产账面价值为零。（7）本题不考虑除增值税、企业所得税以外的其他相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司与乙公司在原合同基础上签订的补充协议是否属于合同变更，说明会计处理方法，并阐述理由；判断甲公司确认销售A产品收入的方法、时点，并说明理由；编制与出售A产品相关的会计分录。（2）根据资料（1），计算乙公司购入A产品的成本总额及单位成本。（3）根据资料（2），判断甲公司与丙公司分别签订的三份合同是否应当合并，并说明理由；合同合并后，判断每份合同有几项履约义务，并说明理由，如合同不合并，判断每份合同有几项履约义务。（4）根据资料（3），判断甲公司研发新型环保技术形成的无形资产于2×20年7月1日的账面价值与计税基础的差异是否应确认递延所得税资产或递延所得税负债，并说明理由；计算该无形资产于2×20年12月31日的账面价值和计税基础；说明当地政府拨付甲公司的补助款的会计处理方法，并计算应计入2×20年度利润总额的金额。

1288. 甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下：（1）2×18年1月1日，甲公司以发行5000万股普通股为对价，从丙公司处购买其所持乙公司60%的股权，当日办理了股权过户登记手续。甲公司所发行股份的面值为每股1元，公允价值为每股10元。另外，甲公司以银行存款支付与乙公司股权评估相关的费用150万元。2×18年1月1日，乙公司净资产账面价值为65000万元，其中，股本25000万元，资本公积5000万元，盈余公积26000万元，未分配利润9000万元；可辨认净资产的公允价值为80000万元。公允价值与账面价值的差额为一宗管理用土地增值15000万元，其他资产和负债的账面价值等于公允价值。该土地尚可使用50年，预计净残值为零，按直线法摊销。当日，甲公司对乙公司的董事会进行改选，改选后能够控制乙公司。甲公司购买乙公司股权前，乙公司为甲公司的常年客户；除此之外，甲公司与丙公司和乙公司不存在其他关系。（2）2×18年6月25日，甲公司出售其生产的设备给乙公司，销售价格为2500万元，销售成本为2000万元。乙公司将购买的设备作为管理用固定资产，并在2×18年6月28日投入使用，该设备预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至2×18年12月31日，甲公司尚未收到款项，甲公司按应收款项余额的5%计提了坏账准备；该项应收款项于2×19年3月10日收存银行。（3）2×18年度，乙公司实现净利润6000万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益1000万元。2×18年12月31日，按购买日乙公司净资产账面价值持续计算的净资产账面价值为72000万元，其中股本25000万元，资本公积5000万元，其他综合收益1000万元，盈余公积26600万元，未分配利润14400万元。（4）2×19年度，乙公司实现净利润5000万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益200万元。甲公司在编制合并财务报表时，将乙公司作为一个资产组，2×18年末进行减值测试时，没有发现该资产组存在减值。2×19年12月末，甲公司对该资产组进行减值测试，减值测试的结果为：资产组的可收回金额为92000万元，乙公司净资产账面价值为77200万元。（5）2×20年1月1日至3月1日，甲公司发生的交易或事项包括：1月20日，甲公司于2×19年12月销售的一批商品因其质量问题被客户退回；2月22日，经批准发行公司债券8500万元；2月28日，甲公司购买丁公司80%股权并控制丁公司。假定上述交易或事项具有重要性。其他资料：（1）甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（2）乙公司的各项资产和负债构成业务。（3）甲公司2×19年度财务报告于2×20年3月1日经批准对外报出。（4）本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），计算甲公司对乙公司投资的成本，编制甲公司对乙公司投资相关的会计分录；计算合并商誉金额。（2）根据资料（1）、（2）和（3），编制甲公司2×18年度合并财务报表相关的抵销或调整分录。（3）根据资料（2），编制甲公司2×19年度合并财务报表中与年初未分配利润相关的抵销或调整分录。（4）根据资料（1）至（4），计算甲公司应计提的商誉减值准备，并编制相关会计分录。（5）根据资料（5），判断甲公司2×20年1月1日至3月1日发生的每项交易或事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明会计处理方法。

1289. 甲公司发生的交易或事项如下：（1）甲公司是乙公司的母公司，持有乙公司70%股权。2×21年9月30日，乙公司以1500万元的价格将其生产的产品销售给甲公司，其销售成本为1300万元。甲公司购买该产品作为管理用固定资产，当日达到预定可使用状态，货款1500万元至2×21年末甲公司尚未支付，乙公司按照5%计提坏账准备。甲公司对该固定资产按10年的使用年限，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2×22年12月31日甲公司支付了货款1500万元。2×24年6月30日，甲公司将该固定资产清理出售，出售取得清理收益20万元，在个别利润表作为资产处置收益列示。（2）丙公司为甲公司另一家全资子公司。2×24年1月1日，甲公司与子公司丙公司签订租赁协议，甲公司将一栋办公大楼出租给丙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为120万元，租赁期为5年。甲公司该办公楼于2×23年2月28日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1510万元，预计使用年限为20年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。丙公司将该大楼继续作为办公大楼使用。该办公楼租赁期开始日的公允价值为1720万元，2×24年12月31日的公允价值为1750万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。其他资料：（1）不考虑租赁负债及使用权资产；（2）不考虑相关税费及其他影响因素。要求：（1）根据资料（1），编制2×21年甲公司合并工作底稿中抵销内部销售交易和内部债权债务相关分录。（2）根据资料（1），编制2×22年甲公司合并工作底稿中抵销内部销售交易和内部债权债务相关分录。（3）根据资料（1），编制2×23年甲公司合并工作底稿中抵销内部销售交易相关分录。（4）根据资料（1），编制2×24年甲公司合并工作底稿中内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理的合并抵销分录。（5）根据资料（2），编制2×24年甲公司合并工作底稿中向丙公司出租办公大楼的抵销分录。（不考虑丙公司已确认的使用权资产及租赁负债的调整和抵销分录）

1290. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建某大型厂房用于生产环保设备，与该厂房建造相关的情况如下：（1）2×23年1月1日，甲公司发行3年期公司债券，专门筹集厂房建设资金。该公司债券面值为1500万元，每年年末付息、到期一次还本，票面年利率为3.5%，实际年利率为5%，发行价格为1463.67万元，另在发行过程中支付中介机构佣金25万元，实际募集资金已收存银行。（2）厂房建造工程于2×23年2月1日开工，预计工期1年。甲公司用上述资金负担的有关建造支出情况如下： 2×23年2月1日，购入工程物资1200万元，领用工程物资1050万元。 2×23年6月1日，发生工程物资盘亏12万元（非自然灾害原因导致）。 2×23年7月1日，计提并支付建造工人工资360万元。相关款项均以银行存款支付，专门借款不足支付的部分，以自有资金补充支付。（3）2×23年8月1日，因与施工方发生质量纠纷暂停施工，至2×23年12月1日重新开工，恢复建造。2×23年12月15日至2×24年1月15日，由于东北地区冬季无法施工导致停工。2×24年1月16日重新开工，恢复建造，当日计提并支付建造工人工资200万元。建造工程于2×24年3月31日完成，并经有关部门验收，达到预定可使用状态。（4）该厂房完工后于2×24年3月31日立即投入使用。预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按照年限平均法计提折旧。（5）由于建造的厂房用于生产环保设备（日常活动），符合国家相关补贴政策。甲公司于2×23年12月1日向政府有关部门提交了600万元的补助申请，用来补贴该厂房的建造支出。2×24年4月1日，甲公司收到了600万元的政府补贴款。其他资料：不考虑增值税等相关税费以及其他因素。甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.4%。甲公司采用总额法对政府补助进行核算。要求：（1）编制甲公司发行公司债券的会计分录。（2）确定甲公司厂房建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。（3）计算甲公司2×23年专门借款利息应予资本化的金额，编制2×23年与厂房建造工程相关的会计分录。（4）计算甲公司2×24年专门借款利息应子资本化的金额，编制2×24年与厂房建造工程相关的会计分录。（5）根据资料（5），编制2×24年甲公司与政府补助相关的会计分录。

1291. 甲公司和乙公司为同一集团内受P公司控制的两家非金融子公司。（1）2×24年1月，甲公司对外公告拟通过发行自身普通股的方式并购乙公司（同一控制下企业合并）。该并购事项于2×24年3月获得国资委及发改委批准，2×24年4月经上市公司临时股东大会审议通过，2×24年5月获得国家商务部批准并收到证监会的批复。2×24年5月31日双方签订《资产交割协议》，2×24年6月1日为重大资产重组的交割日。当日，甲公司对乙公司的董事会进行改组，在其7名董事会成员中，派出5名，能够对乙公司的生产经营决策实施控制。2×24年7月30日，注册会计师完成验资程序，甲公司于当日向工商部门申请变更股东并获批准，置入、置出资产工商变更登记完成。（2）P公司2×22年1月1日从本集团外部以现金对价2400万元购入乙公司80%股权（非同一控制下企业合并）。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为3000万元，账面价值为2600万元。（3）甲公司为取得乙公司80%的股权，定向发行1200万股普通股股票（每股面值1元）。甲公司以银行存款支付审计、法律服务等相关费用150万元，为发行股票向证券承销机构支付80万元佣金和手续费。甲公司和乙公司会计政策一致。（4）2×22年1月1日至合并日，乙公司按照购买日可辨认净资产的公允价值持续计算的净利润为1100万元，按照购买日可辨认净资产的账面价值持续计算的净利润为1300万元，无其他所有者权益变动。（5）合并日，乙公司的所有者权益相对于P公司而言的账面价值如下：股本500万元，资本公积950万元，盈余公积1200万元，未分配利润1450万元。（6）假设甲公司合并乙公司的协议中包含一项或有对价条款：若乙公司2×24年度净利润超过600万元，甲公司需另支付P公司150万元。甲公司预计乙公司2×24年度净利润很可能超过600万元。其他资料：不考虑相关税费等其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司合并乙公司的合并日，并说明理由。（2）根据资料（2）、（3）和（4），编制甲公司合并乙公司时个别财务报表相关会计分录。（3）根据资料（2）、（3）、（4）和（5），编制甲公司在合并日合并工作底稿中的抵销分录。（4）根据资料（2）、（3）、（4）和（6），编制若存在或有对价时，合并日甲公司个别财务报表相关会计分录；分别编制乙公司2×24年度净利润超过600万元和未超过600万元时，资产负债表日甲公司对该或有对价处理的会计分录。

1292. 甲公司为乙公司的母公司，持有乙公司80%的股份。甲公司和乙公司在2×24年发生如下交易或事项：（1）2×24年7月1日，甲公司经批准按面值发行5年期一次还本、分期付息的公司债券，共收到价款1043.27万元。债券利息于次年起在每年1月10日支付，票面利率等于市场利率5%。假定发生的债券利息费用不符合资本化条件。乙公司于发行日购买了上述所有债券，以银行存款支付价款1043.27万元，将其分类为以摊余成本计量的金融资产（2）2×24年8月，甲公司从乙公司采购商品一批，以银行存款支付价款320万元，销售成本300万元。至年末，甲公司采购的该商品中80%未实现对外销售而形成期末存货。甲公司个别财务报表中有应收票据320万元为乙公司向甲公司购买商品开具的票面金额为320万元的商业承兑汇票。至年末该票据尚未到期兑现。（3）2×24年10月1日，甲公司以一项专利技术交换乙公司自产商品一批。当日，甲公司该专利技术的成本为1360万元，累计摊销为230万元，未计提减值，公允价值为1390万元。乙公司换入该专利技术作为管理用无形资产核算，采用直线法摊销，预计剩余使用寿命5年，无残值。乙公司的商品成本为920万元，未计提存货跌价准备，交换当日公允价值为1090万元。乙公司另支付银行存款241.7万元给甲公司。甲公司换入商品作为存货，至年末未对外出售。该资产交换已于10月15日前完成相关手续和交接工作。其他资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，转让专利技术适用的增值税税率为6%。资料（3）需要考虑增值税，其他资料不考虑增值税等相关税费以及其他因素的影响。要求：（1）根据资料（1），编制甲公司个别财务报表2×24年发行债券和计提利息的会计分录。（2）根据资料（1），编制乙公司个别财务报表2×24年持有该债券的会计分录。（3）根据资料（1），编制2×24年度合并工作底稿中对该项交易的抵销分录（无须编制与合并现金流量表相关抵销分录）。（4）根据资料（2），编制2×24年度合并工作底稿中对该项交易的抵销分录（无须编制与合并现金流量表相关抵销分录）。（5）根据资料（3），判断甲、乙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换，并说明理由；分别编制甲、乙公司个别财务报表中与该项交易相关的会计分录。（6）根据资料（3），编制2×24年度合并工作底稿中对该项交易的抵销分录（无须编制与合并现金流量表相关抵销分录）。

1293. 甲公司为一家上市公司，2×23年和2×24年发生的股权交易或事项如下：（1）2×23年1月1日，甲公司与A公司和B公司共同出资设立乙公司，协议约定，相关活动的决策至少需要75%表决权通过才能实施。甲公司、A公司和B公司任意两方都可对任意事项达成一致意见，但三方不可能同时达成一致意见。乙公司注册资本为2400万元，甲公司、A公司和B公司在乙公司中拥有的表决权分别为50%、30%和20%。甲公司以公允价值为1200万元的土地使用权出资，其他公司以现金出资。该土地使用权系甲公司于10年前以出让方式取得，原值为500万元，期限为50年，按直线法摊销，无残值，至投资设立乙公司时已摊销10年，预计尚可使用40年。（2）乙公司2×23年实现净利润340万元，持有的债务工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值增加200万元，其他所有者权益增加180万元。（3）2×24年1月1日，甲公司另支付银行存款800万元，从A公司处购买乙公司26%的股权，并取得对乙公司的控制权。购买日，甲公司原持有对乙公司50%股权的公允价值为1600万元，乙公司可辨认净资产公允价值为3100万元。假设甲公司设立乙公司时取得50%股权和后续购买26%的股权交易不构成“一揽子”交易，以上交易的相关手续均于当日完成。（4）2×24年3月1日，乙公司股东大会批准2×23年度利润分配方案，提取盈余公积34万元，宣告分配现金股利100万元，分配股票股利200万元。甲公司于2×24年3月15日收到乙公司分配的现金股利。（5）2×24年5月1日，甲公司出售所持乙公司股权的90%，出售后剩余7.6%的股权不能再对乙公司进行控制、共同控制或施加重大影响，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，出售价款2070万元已收存银行，相关手续已于当日完成。当日，剩余股权的公允价值为230万元。其他资料：不考虑所得税等税费及其他相关因素。甲公司、A公司和B公司在交易前不存在关联方关系。要求：（1）根据资料（1），判断该安排（乙公司）是否构成共同控制，并说明理由。（2）根据资料（1），编制甲公司对乙公司出资的会计分录。（3）根据资料（2），编制2×23年甲公司确认投资收益、其他综合收益和其他权益变动的相关会计分录；计算2×23年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值。（4）根据上述资料，计算2×24年1月1日甲公司购买乙公司股权后长期股权投资的初始投资成本；编制甲公司购买乙公司26%股权的会计分录。（5）根据资料（4），针对乙公司2×23年度利润分配方案，说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理，并编制相关会计分录。（6）根据上述资料，编制2×24年5月1日甲公司出售乙公司股权相关的会计分录。

1294. 甲公司为A股上市公司，生产、定制及销售A、B、C和D四类商品。2×24年，甲公司涉及的部分销售业务如下：（1）与中间商乙公司合作销售A商品。合同约定：甲公司按照乙公司的要求发出A商品，乙公司按照甲公司确定的售价1200元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，乙公司仅就所销售A商品收取提成费150元/件。该合同下，甲公司2×24年共发货5000件，成本为800元/件。乙公司实际售出3600件，甲公司已收到乙公司开具的代销清单，甲公司同时向乙公司开出了增值税专用发票。甲、乙公司之间的相关款项于销售完成一个月后结算完毕（假定不考虑乙公司收取提成费相关的增值税）。（2）与中间商丙公司合作销售B商品。合同约定：甲公司按照丙公司要求的时间和数量发货，甲公司出售给丙公司的价格为2430元/件，丙公司对外出售的价格自行确定，未售出商品由丙公司自行处理；该类合同下，甲公司2×24年共向丙公司发货18000件，成本为2200元/件。甲公司在将商品发送给丙公司时开具增值税专用发票，相关款项已收到。（3）甲公司将其自产的C商品销售给子公司丁公司。C商品的生产成本为230万元，销售价格290万元，相关款项已收到。至2×24年12月31日，丁公司尚未对外出售该批商品，商品未减值。（4）甲公司与某客户签订合同，向其销售一件专门定制的D商品，合同约定了该商品的具体要求和总价款120万元。甲公司负责按照合同约定的规格要求设计并制造出符合客户要求的D商品。甲公司为尽快履行合同，与供应商戊公司签订合同，委托戊公司按照甲公司的设计方案制造D商品，合同价款为60万元。制造完成后，由戊公司直接向客户交付并负责质量问题。甲公司按合同约定价格60万元支付戊公司制造价款，并负责后续设计修改问题。D商品的设计和制造高度相关。其他资料：上述所有公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。适用的所得税税率均为25%。甲公司未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑增值税和所得税以外其他税费以及其他因素的影响。要求：（1）根据资料（1），编制甲公司与A商品销售有关的会计分录。（2）根据资料（1），编制中间商乙公司与A商品销售有关的会计分录。（3）根据资料（2），编制甲公司与B商品销售有关的会计分录。（4）根据资料（3），编制甲公司在合并工作底稿中与内部交易相关的抵销分录。（5）根据资料（3），编制甲公司在合并工作底稿中与递延所得税相关会计分录。（6）根据资料（4），说明甲公司在该交易中的身份属于主要责任人还是代理人，并说明理由。（答案中的金额用万元表示）

1295. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为一家上市公司，以人民币作为记账本位币。2×23年至2×24年发生下列与金融工具相关的交易或事项：（1）2×23年2月10日，购买A银行推出的外汇理财产品一份，共计2000万美元。银行对该理财产品合同说明如下：本理财计划为非保本浮动收益理财产品，不保证投资本金及理财收益，投资者收益随理财计划对外投资的收益浮动，投资者可能会因市场变动等而蒙受相关损失且不设止损点。当日，美元对人民币的汇率为1美元=7.15元人民币。2×23年12月31日，该金融资产的公允价值增加200万美元，当日汇率为1美元=7.20元人民币。（2）2×23年3月1日，购入B公司在境外上市交易的股票100万股，每股价格为3美元，同时支付交易费用1.5万美元。经管理层决定，甲公司持有该股票的目的为非交易性的。当日，美元对人民币的汇率为1美元=7.12元人民币。2×23年12月31日，B公司股票的市场价格为每股4美元，当日汇率为1美元=7.20元人民币。2×24年1月5日，甲公司以每股4.2美元的价格将持有的B公司股票全部出售，当日汇率为1美元=7.05元人民币。（3）2×23年10月1日，购入C公司同日发行的债券10万张，该债券票面年利率为5%（与实际年利率相等），每张债券面值为100美元，每年9月30日支付利息，期限3年，到期一次性还本。甲公司为购买该债券共支付价款1000万美元（含交易费用2万美元）。经管理层决定，甲公司管理该债券的业务模式是保证收益率的同时考虑流动性需求。当日，美元对人民币的汇率为1美元=7.02元人民币。2×23年12月31日，该债券的公允价值为1020万美元，当日汇率为1美元=7.20元人民币。2×24年9月30日，收到C公司的债券利息，当日汇率为1美元=6.9元人民币。不考虑其他因素的影响，甲公司按净利润的10%提取盈余公积。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司所购买的外汇理财产品应确认的金融资产类别，并说明理由。（2）根据资料（1），计算2×23年12月31日公允价值变动和汇率变动对损益的影响金额。编制甲公司2×23年与取得该金融资产以及公允价值变动相关的会计分录。（3）根据资料（2），判断甲公司所购买的B公司股票应确认的金融资产类别，并说明理由。（4）根据资料（2），编制甲公司2×23年与取得该金融资产以及公允价值变动相关的会计分录。（5）根据资料（2），编制甲公司2×24年出售该金融资产的会计分录。（6）根据资料（3），判断甲公司所购买的C公司债券应确认的金融资产类别，并说明理由。（7）根据资料（3），编制甲公司2×23年该金融资产取得、计提利息、公允价值变动及相关汇兑损益的会计分录。（8）根据资料（3），编制甲公司2×24年9月30日与计提、收到利息相关的会计分录。

1296. 2×23年、2×24年甲公司和乙公司发生下列交易或事项：（1）2×23年1月1日，甲公司为筹集厂房建设资金，按面值发行了期限为3年、票面年利率为6%的可转换公司债券100万份，相关款项已存入银行。每份债券面值为100元，每年年末支付利息。每份债券可在债券发行一年后任意时间转换为20股甲公司普通股。发行时，二级市场上与之类似没有附带转股权的债券市场年利率为9%。甲公司将筹集资金用于建设项目，若有资金闲置，将全部用于购买结构性存款，该结构性存款与黄金价格挂钩，甲公司主要的持有目的为获取投资收益，假设2×23年月平均收益率为0.7%，款项已存入银行。（2）2×23年1月1日，甲公司上述厂房建设正式动工，采用外包方式建设，预计工期为2年。相关建造支出如下： 2×23年1月1日，支付建造商3000万元； 2×23年4月1日，支付建造商4000万元； 2×23年7月1日，将发行可转换公司债券全部剩余资金支付给建造商。（3）乙公司于2×23年1月1日购入甲公司发行的上述可转换公司债券20万份。支付价款2010万元（含交易费用10万元），2×23年12月31日该可转换公司债券公允价值为2200万元。2×24年2月1日，乙公司将其持有的该债券1/2（转股时不考虑1月份的利息）转换成甲公司股票，乙公司将取得的甲公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。当日，甲公司股票的每股市价为6元。2×24年12月31日，甲公司股票的每股市价为5元。2×24年甲公司未宜告发放现金股利。已知：（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，9%，3）=2.5313，（P/F，6%，3）=0.8396，（P/F，9%，3）=0.7722。不考虑税费等其他因素的影响。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司所购买的结构性存款应确认的金融资产类别，并说明理由。（2）根据资料（1），判断甲公司发行的可转换公司债券初始确认时分类类型，并说明理由；简单说明可转换公司债券初始确认时应如何进行会计处理。（3）根据资料（1）和（2），编制甲公司2×23年与可转换公司债券相关的会计分录。（4）根据资料（1）和（2），编制甲公司2×23年1月1日与购入结构性存款相关的会计分录。（5）根据上述资料，判断乙公司购买的可转换公司债券初始确认时分类类型，并说明理由。编制乙公司2×23年与该可转换公司债券取得、计息、公允价值变动相关的会计分录。（6）根据上述资料，编制乙公司2×24年与行使转股权相关的会计分录。（7）根据上述资料，编制乙公司2×24年12月31日与转股后的金融资产公允价值变动相关的会计分录。（8）根据上述资料，编制乙公司2×24年债券利息确认投资收益的相关会计分录。

1297. 甲公司从事商品房开发、销售，相关年度发生的有关交易或事项如下：（1）2×21年6月30日，甲公司决定将原拟对外出售的商品房用于对外长期出租，当日与承租人签订租赁合同。租期为自合同签订之日起3年。当日，该商品房市场价格为80000万元，账面价值为50000万元，其中建造成本为40000万元，土地使用权成本为10000万元，甲公司对该出租的商品房采用成本模式进行后续计量，采用年限平均法计提折旧。该商品房自出租之日起预计尚可使用寿命为50年，预计净残值为0。该商品房的计税基础与账面价值相同。（2）2×22年1月1日，甲公司决定将上述出租的商品房后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式。2×21年12月31日至2×22年1月1日该商品房市场价值均为84000万元。（3）2×22年4月1日，甲公司以该出租商品房和银行存款4000万元，与乙公司交换了两块土地使用权，交换当日，甲公司的商品房市场价格为86000万元。乙公司的两块土地使用权市场价格分别为30000万元和60000万元。甲公司拟将市场价格为30000万元的土地使用权用于建造自用办公楼，拟将市场价格为60000万元的土地使用权用于建造商品房对外出售，换入后当日，甲公司开始建造自用办公楼，预计完工时间为2×23年12月1日，甲公司采用直线法对用于建造自用办公楼的土地使用权进行摊销，该土地使用权预计使用寿命为70年，预计净残值为0。换入土地使用权的初始入账金额与计税基础相同。（4）2×23年1月1日，甲公司财务人员发现，在2×22年4月1日将换入市场价格为30000万元的土地使用权相关信息录入会计信息系统时，预计使用寿命被误录为40年，会计信息系统按40年寿命对该土地使用权计提了摊销金额并进行了会计处理。其他资料：（1）对甲公司财务报表而言，具有重要性的金额为200万元。（2）甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（3）根据企业所得税税法规定，计算出租的商品房税前扣除金额所使用的预计使用寿命、净残值和折旧方法与成本模式的会计处理相同。土地使用权的计税基础与会计账面价值保持一致。（4）甲公司适用的企业所得税税率为25%。（5）本题不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司用于出租的商品房应当如何分类，并编制2×21年相关会计分录。（2）根据资料（1）和（2），判断甲公司变更出租的商品房后续计量模式属于会计估计变更还是会计政策变更，说明相关会计处理方法，编制2×22年1月1日相关会计分录。（3）根据资料（3），判断甲公司换入乙公司土地使用权的交易是否适用于非货币性资产交换准则，说明理由，编制甲公司与该交易相关的会计分录。（4）根据资料（4），说明甲公司财务人员发现土地使用权的预计使用寿命录入错误时应当如何处理，通过计算说明理由，并编制与更正相关的会计分录。

1298. 甲公司为上市公司。乙公司为甲公司的母公司，并拟长期控制甲公司。2×19年至2×22年发生的有关交易或事项如下：（1）2×19年1月1日，乙公司通过银行转账支付40000万元，从第三方购买丙公司60%的股权，当日办理了股权过户登记手续并取得控制权。乙公司通过银行转账支付与丙公司股权评估相关的费用150万元。 2×19年1月1日，丙公司净资产账面价值为50000万元，其中，股本2000万元，资本公积30000万元，盈余公积8000万元，未分配利润10000万元；可辨认净资产的公允价值为55000万元。公允价值与账面价值的差额为丙公司原未确认的一项特许经营权，其他可辨认资产和负债的账面价值等于公允价值。该特许经营权的使用期限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销计入管理费用。 2×19年度，丙公司实现净利润2000万元，除此之外，丙公司净资产无其他变动。（2）2×20年6月30日，甲公司通过银行转账支付45000万元，从其母公司（乙公司）处购买丙公司60%的股权，当日办理了股权过户登记手续并取得控制权，甲公司拟长期控制丙公司。 2×20年6月30日，丙公司净资产账面价值为53500万元，其中，股本2000万元，资本公积30000万元，盈余公积8350万元，未分配利润13150万元；可辨认净资产的公允价值为58000万元。公允价值与账面价值的差额除资料（1）中提及的原未确认的特许经营权之外，还有一项在2×19年购入的投资性房地产增值250万元，该投资性房地产预计剩余使用寿命为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。除上述资产的增值外，其他可辨认资产和负债的账面价值等于公允价值。甲公司、乙公司及丙公司对于投资性房地产均一贯采用成本模式进行后续计量。2×20年6月30日，丙公司无形资产、递延所得税资产和递延所得税负债的账面价值均为零。丙公司2×20年1月至6月实现净利润1500万元，除此之外，丙公司净资产无其他变动。（3）2×21年10月1日，甲公司宣布实施股权激励方案，并与员工沟通达成一致，对甲公司集团范围内的管理层授予甲公司的股票期权。该激励方案要求被授予的管理人员自授予日起在甲公司集团范围内服务满3年，且甲公司2×21年度、2×22年度和2×23年度合并财务报表中归属于母公司的净利润累计增长达到2×20年度的30%，则可于服务期满时以每股5元的价格认购甲公司增发的股票。被授予的管理人员在集团范围内的公司之间调动工作不影响其符合行权条件。2×21年10月1日，期权的公允价值为每份4元，甲公司有10名管理人员获得期权，每人5万份，丙公司有6名管理人员获得期权，每人5万份。 2×21年度，甲公司合并财务报表中归属于母公司的净利润为3500万元，相比2×20年度增长了15%，预计未来能够达到行权所需的业绩条件。2×21年10月至12月，甲公司和丙公司均无管理人员离职。甲公司预计剩余等待期内会有1名管理人员离职，丙公司预计剩余等待期内不会有管理人员离职。 2×21年10月1日，甲公司股票的市价为每股8元；2×21年12月31日，甲公司股票的市价为每股10元。甲公司2×21年度发行在外的加权平均普通股股数为50000万股。（4）2×22年4月1日，甲公司有1名管理人员调动到丙公司，继续保留相关期权。2×22年度预计的业绩达标及离职情况不变。（5）出于集团管理人员集中化管理的目的，丙公司的管理人员拟搬到甲公司的办公楼工作，为此，甲公司将其自用的办公楼的其中三层出租给丙公司。2×22年7月1日，双方签订了1年期的租赁合同，前2个月免租金，之后每月租金为100万元，丙公司当日（租赁期开始日）通过银行转账一次性支付了该合同约定的租金。丙公司预计花费500万元对该楼层进行内部装修，甲公司为丙公司承担250万元的装修费，当日通过银行转账支付给丙公司。丙公司预计装修资产的使用寿命为5年，该装修资产对于丙公司而言影响重大。甲公司预计，如果合同到期后丙公司愿意续租，双方会根据市场租金进行友好协商，如达成续租则仍于每年7月1日支付未来12个月的租金，不再给予免租等额外优惠。集团管理人员集中化管理的安排在未来5年内预计不会改变。丙公司的增量借款年利率为5%，（P/A，5%，4）=3.5460，（P/A，5%，5）=4.3295。其他资料：（1）甲公司和丙公司均按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（2）丙公司的各项资产和负债构成业务。（3）甲公司2×20年6月30日的资本公积（股本溢价）账面余额为8000万元。（4）本题涉及的所有公司适用的企业所得税税率均为25%，除资料（1）和（2）需要考虑企业所得税的影响外，本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），编制乙公司与长期股权投资相关的会计分录，并计算商誉金额。（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司取得丙公司控制权时长期股权投资的初始确认金额，并编制相关会计分录。（3）根据资料（1）和（2），分别计算甲公司收购丙公司股权后，在甲公司2×20年6月30日合并资产负债表中包含的经合并调整后丙公司截至2×20年6月30日的无形资产、递延所得税负债、未分配利润和少数股东权益的金额；判断在甲公司2×20年1月至6月合并利润表中是否应包含丙公司2×20年1月至6月的净利润，如应包含，计算合并利润表中包含的经合并调整后丙公司2×20年1月至6月的净利润。（4）根据资料（3）和（4），分别计算甲公司2×21年度和2×22年度个别财务报表中应确认的股份支付费用；分别计算丙公司2×21年度和2×22年度个别财务报表中应确认的股份支付费用；编制丙公司2×21年度与股份支付相关的会计分录。（5）根据资料（3），计算甲公司合并财务报表2×21年度的基本每股收益，判断股票期权是否有稀释性影响，并说明理由；如有稀释性影响，计算稀释每股收益。（6）根据资料（5），判断租赁期，并编制丙公司2×22年7月1日与该租赁合同相关的会计分录。

1299. 2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）1月1日，甲公司以2500万元从乙公司购入其发行的3年期资产管理计划的优先级A类资产支持证券，该证券的年收益率为5.5%。该资产管理计划系乙公司将其所有的股权投资和应收款项作为基础资产发行的资产支持证券，该证券分为优先级A类、优先级B类和次级类三种。按照发行协议的约定，优先级A类和优先级B类按固定收益率每年初支付上一年的收益，到期偿还本金和最后一年的收益，基础资产中每年产生的现金流量，按优先级和次级顺序依次支付优先级A类、优先级B类和次级类持有者的收益。该资产管理计划到期时，基础资产所产生的现金流量按上述顺序依次偿付持有者的本金及最后一年的收益；如果基础资产产生的现金流量不足以支付所有持有者的本金及收益的，按上述顺序依次偿付。（2）8月7日，甲公司以2000万元购入由某银行发行的两年期理财产品，预计年收益率为6%。根据该银行理财产品合同的约定，将客户投资理财产品募集的资金投资于3A级公司债券、申购新股和购买国债。（3）9月30日，甲公司与其开户银行签订保理协议，将一年后到期的5000万元不带息应收账款，按照4800万元的价格出售给其开户银行。按照保理协议的约定，如果应收账款到期后债务人不能按期支付款项，甲公司有义务向其开户银行偿付。当日，甲公司收到其开户银行支付的4800万元款项。甲公司对应收账款进行管理的目标是，将应收账款持有到期后收取款项，同时兼顾流动性要求转让应收账款。（4）10月1日，甲公司向特定的合格机构投资者按面值发行永续债3000万元。根据募集说明书的约定，本次发行的永续债无期限，票面年利率为4.8%，按年支付利息；5年后甲公司可以赎回，如果不赎回，票面年利率将根据当时的基准利率上浮1%，除非利息支付日前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付永续债当期的利息，且不构成违约，在支付约定的永续债当期利息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；甲公司有权按照永续债票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的永续债利息之和赎回本次发行的永续债，本次发行的永续债不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，永续债持有者的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。（5）12月31日，经董事会批准，甲公司与丙公司签订出售其所持丁公司20%股权的协议。协议约定，出售价格为3500万元，甲公司应于2×19年4月末前办理完成丁公司股权的产权转移手续。甲公司预计能够按照协议约定完成丁公司股权的出售，预计出售该股权发生的税费为400万元。甲公司持有丁公司30%股权并对其具有重大影响。截至2×18年12月31日，甲公司对丁公司股权投资的账面价值为3600万元，其中投资成本为2400万元，损益调整为900万元，其他综合收益为300万元。本题不考虑税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司购入的优先级A类资产支持证券在初始确认时应当如何分类，并说明理由。（2）根据资料（2），判断甲公司购入的银行理财产品在初始确认时应当如何分类，并说明理由。（3）根据资料（3），判断甲公司保理的应收账款在初始确认时应当如何分类，并说明理由；判断甲公司保理的应收账款能否终止确认，说明理由，并编制与应收账款保理相关的会计分录；说明该保理应收账款在甲公司2×18年12月31日资产负债表中列示的项目名称。（4）根据资料（4），判断甲公司发行的永续债在初始确认时应当如何分类，说明理由，并编制相关会计分录。（5）根据资料（5），判断甲公司对拟出售的丁公司股权应当如何分类及计量，编制相关会计分录；说明甲公司保留所持丁公司10%股权投资在完成出售20%股权前的会计处理原则。

1300. 甲公司是一家上市公司，为建立长效激励机制，吸引和留住优秀人才，制定和实施了限制性股票激励计划。甲公司发生的与该计划相关的交易或事项如下：（1）20×6年1月1日，甲公司实施经批准的限制性股票激励计划，通过定向发行股票的方式向20名管理人员每人授予50万股限制性股票，每股面值1元，发行所得款项8000万元已存入银行，限制性股票的登记手续已办理完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的市价减去授予价格后的金额确定限制性股票在授予日的公允价值为12元/股。上述限制性股票激励计划于20×6年1月1日经甲公司股东大会批准。根据该计划，限制性股票的授予价格为8元/股。限制性股票的限售期为授予的限制性股票登记完成之日起36个月，激励对象获授的限制性股票在解除限售前不得转让、用于担保或偿还债务。限制性股票的解锁期为12个月，自授予的限制性股票登记完成之日起36个月后的首个交易日起，至授予的限制性股票登记完成之日起48个月内的最后一个交易日当日止，解锁期内，同时满足下列条件的，激励对象获授的限制性股票方可解除限售：激励对象自授予的限制性股票登记完成之日起工作满3年；以上年度营业收入为基数，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度3年营业收入增长率的算术平均值不低于30%，限售期满后，甲公司为满足解除限售条件的激励对象办理解除限售事宜，未满足解除限售条件的激励对象持有的限制性股票由甲公司按照授予价格回购并注销。（2）20×6年度，甲公司实际有1名管理人员离开，营业收入增长率为35%。甲公司预计，20×7年度及20×8年度还有2名管理人员离开，每年营业收入增长率均能够达到30%。（3）20×7年5月3日，甲公司股东大会批准董事会制定的利润分配方案，即以20×6年12月31日包括上述限制性股票在内的股份45000万股为基数，每股分配现金股利1元，共计分配现金股利45000万元。根据限制性股票激励计划，甲公司支付给限制性股票持有者的现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。 20×7年5月25日，甲公司以银行存款支付股利45000万元。（4）20×7年度，甲公司实际有1名管理人员离开，营业收入增长率为33%。甲公司预计，20×8年度还有1名管理人员离开，营业收入增长率能够达到30%。（5）20×8年度，甲公司没有管理人员离开，营业收入增长率为31%。（6）20×9年1月10日，甲公司对符合解锁条件的900万股限制性股票解除限售，并办理完成相关手续。 20×9年1月20日，甲公司对不符合解锁条件的100万股限制性股票按照授予价格予以回购，并办理完成相关注销手续。在扣除已支付给相关管理人员股利100万元后，回购限制性股票的款项700万元已以银行存款支付给相关管理人员。其他有关资料：第一，甲公司20×5年12月31日发行在外的普通股为44000万股。第二，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度实现的净利润分别为88000万元、97650万元、101250万元。第三，本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），编制甲公司与定向发行限制性股票相关的会计分录。（2）根据上述资料，计算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度因限制性股票激励计划分别应予确认的损益，并编制甲公司20×6年度相关的会计分录。（3）根据上述资料，编制甲公司20×7年度及20×8年度与利润分配相关的会计分录。（4）根据资料（6），编制甲公司解除限售和回购并注销限制性股票的会计分录。（5）根据上述资料，计算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度的基本每股收益。

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