会计_注册会计师_无锡来学教育

专业：初级会计中级会计注册会计师

会计

461. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 2015 年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对其2015年度财务报表进行审计时，对以下事项的会计处理存在质疑： (1)自2014年开始，甲公司每年年末均按照职工工资总额的10%计提相应资金计入应付职工薪酬，计提该资金的目的在于解决后续拟实施员工持股计划的资金来源，但有关计提金额并不对应于每一在职员工。甲公司计划于2018年实施员工持股计划，以2014年至2017年四年间计提的资金在二级市场购买本公司股票，授予员工持股计划范围内的管理人员，员工持股计划范围内的员工与原计提时在职员工的范围很可能不同。如员工持股计划未能实施，员工无权取得该部分计入职工薪酬的提取金额。该计划下，甲公司2014年计提了3000万元。2015年末，甲公司就当年度应予计提的金额进行了以下会计处理：借：管理费用 3600 贷：应付职工薪酬 3600 (2)为调整产品结构，去除冗余产能，2015年甲公司推出一项鼓励员工提前离职的计划，该计划范围内涉及的员工共有1000人，平均距离退休年龄还有5年，甲公司董事会于10月20日通过决议，该计划范围内的员工如果申请提前离职，甲公司將每人一次性地支付补偿款30万元，根据计划公布后与员工达成的协议，其中的800人会申请离职。截至2015年12月31日，该计划仍在进行当中，甲公司进行了以下会计处理：借：长期待摊费用 24000 贷：预计负债 24000 借：营业外支出 4800 贷：长期待摊费用 4800 (3) 2015年甲公司销售快速增长，对当年度业绩起到了决定性作用。根据甲公司当年制定并开始实施的利润分享计划，销售部门员工可以分享当年度净利润的3%作为奖励。2016年2月10日，根据确定的2015年度利润，董事会按照利润分享计划，决议发放给销售部门员工奖励620万元，甲公司于当日进行了以下会计处理：借：利润分配—未分配利润 620 贷：应付职工薪酬 620 其他有关资料：甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑所得税等相关税费因素的影响。甲公司2015年度报告于2016年3月20日对外报出。要求：判断甲公司事项(1) 至事项(3) 的会计处理是否正确并说明理由，对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录。(无须通过“以前年度损益调整”科目)

462. 甲公司为一家空调制造企业，属于增值税一般纳税人。甲公间2022年财务报告批准报出日为2023年3月20日，2023年3月10 日完成2022年度所得税汇算清缴。2022、2023年发生下列交易或事项： (1) 2022年10月25日销售一批空调给乙公司，符合收入确认条件，确认收入220万元(不含增值税)，并结转成本180万元。2022年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2023 年2月18日，由于空调存在质量问题，该批货物被全部退回，于当日验收入库。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。 (2) 2022年12月销售一批制冷机给丙公司，符合收入确认条件，确认收入2400万元(不含增值税)，并结转成本2000万元。2022年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2023年3月15日，由于制冷机存在质量问题，该批货物被全部退回，于当日验收入库。当日，甲公司向丙公司开具红字增值税专用发票。 (3) 甲公司2022年计划进行大规模产品转型，开发线上销售平台。2023年3月5日甲公司与某金融机构签订10亿元借款合同，用于后续线上平台开发，借款期限为2023年3月10日至2025年3月10日，借款年利率为4%。其他资料：甲公司销售商品适用的增值税税率为13%，适用的企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑除企业所得税以外的相关税费和其他因素影响。要求： (1)根据资料(1)，编制2023年甲公司相应的调整分录。 (2)根据资料(1)，说明该交易或事项对2022年度相关报表的调整项目和金额。 (3)根据资料(2). 编制2023年甲公司相应的调整分录。 (4)根据资料(2). 说明该交易或事项对2022年度相关报表的调整项目和金额。 (5)根据资料(3)，说明甲公司向金融机构借款的事项是否属于资产负债表日后调整事项以及是否需要进行披露，并说明理由。

463. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)发生下列两项股份支付事项： (1) 2022年7月1日，甲公司向100名高管人员每人授予5万份股票期权，协议规定可行权条件为自被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股8元的价格购买甲公司5万股普通股股票(每股而值1元)。2022年末，甲公司当年实际离职高管人员2人，预计未来还会有5人离职； 2023年末，甲公司当年实际离职高管人员3人，预计未来还会有3人离职； 2024年6月1日，甲公司从二级市场上以每股12元的价格回购本公司普通股475万股，拟用于后续股权激励。2024 年7月1日，高管人员全部行权。2024 年没有高管人员离职。每份期权的公允价值如表[3613_003.gif]。 (2)甲公司2022年1月1日投予高管人员限制性股票，100名高管人员每人以每股8元的价格购买甲公司10万股普通股。当日，甲公司的普通股股票市价为每股15元，被授予股份的高管人员已在当日完成相关手续持有了相关股票。协议约定：在等待期内，高管人员不享有相关股份的股东权利。自2022年1月1日起，上述100名高管人员需在甲公司服务满2年，且2年的营业利润率平均要达到10%以上，则2年期满后高管人员可拥有上述股票。若高管人员未实现营业利润率条件，或者工作中途离职，都无法获得上述股票，甲公司将在2023年12月31日以每股8元的价格回购。2022年，有2名高管人员离职，预计未来一年还会有2人离职。2022 年甲公司实现的营业利润率为11%，甲公司预计未来有能力实现平均2年达到10%以上的营业利润率水平。2023 年甲公司有3名高管人员离职，营业利润率为12%。2023 年12月.31日，达到可行权条件的高管人员全部行权。不考虑税费等其他因素。要求： (1)根据资料(1)，编制甲公司2022年度至2024年度与该股份支付相关的会计分录。 (2)根据资料(2)，说明该股份支付的类型，并判断股权激励计划的可行权条件。 (3)根据资料(2)，编制甲公司2022年度至2023年度与该股份支付相关的会计分录。

464. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 2016 年发生的与职工薪酬相关的事项如下： (1) 4月10日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每名员工奖励一件产品，该车间员工总数为200人，其中车间管理人员30人，一线生产工人170人，发放给员工的本公司产品市场售价为3000元/件，成本为1800元/件。4月20日，200件产品发放完毕。 (2)甲公司共有2000名员工，从2016年1月1日起，该公司实行累积带薪休假制度，规定每名职工每年可享受7个工作日带薪休假，未使用的年休假可向后结转1个年度，超过期限未使用的作废，员工离职时也不能取得现金支付。2016年12月31日，每名职工当年平均未使用带薪休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2017年有1800名员工将享受不超过7天带薪休假，剩余200名员工每人将平均享受8.5天休假，该200名员工中150名为销售部门人员，50名为总部管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日工资为400元。甲公司职工年休假以后进先出为基础，即有关休假首先从当年可享受的权利中扣除。 (3) 甲公司正在开发丙研发项目，2016年其发生项目研发人员工资200万元，其中自2016年1月1日研发开始至6月30日期间发生的研发人员工资120万元属于费用化支出，7月1日至11月30日研发项目达到预定用途时发生的研发人员工资80万元属于资本化支出，有关工资以银行存款支付。 (4) 2016年12月20日，甲公司董事会作出决议，拟关闭设在某地区的一分公司，并对该分公司员工进行补偿，方案为：对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工给予一次性离职补偿30万元，另外自其达到法定退休年龄后，按照每月1000元的标准给予退休后补偿。涉及员工80人、每人30万元的一次性补偿2400万元已于12月26日支付。每月1000元的退休后补偿将于2017年1月1日起陆续发放，根据精算结果，甲公司估计该补偿义务的现值为1200万元。其他有关资料：甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。本题不考虑其他因素。要求：就甲公司2016年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。

465. 甲公司为一家生产制造企业，2023年发生的主要交易或事项如下： (1) 甲公司有一台专用设备，作为固定资产核算。2023年1月1日，该设备的原价为700万元，已累计计提折旧100万元，剩余使用年限15年。当日，甲公司将设备以800万元的价格出售给乙公司，并约定自当日起，4年内按每年年末支付200万元租金的形式回租。根据交易的条款和条件，甲公司转让该设备符合《企业会计准则第14号—收入》中关于销售成立的条件。假设不考虑初始直接费用和各项税费的影响。该设备在销售当日的公允价值为500万元。甲、乙公司均确定租货内含利率为5%。 (2) 甲公司与丙公司签订一份出租合同，向丙公司出租所生产的设备，合同约定：①租赁期： 2023年1月1日至2026年12月31日,共4年。②自2023年起每年年末支付当年租金45000元；③租赁合同规定的年利率为5%，与市场利率相同。④该设备于2023年1月1日交付丙公司。该设备于2023年1月1日的公允价值为162000 元，账面价值为130068. 1元。甲公司认为租赁到期时该设备余值为3000元，丙公司及其关联方未对其提供担保。甲公司为取得该租赁发生的相关成本为5000元；设备预计使用寿命为4年。假设不考虑使用权资产和固定资产计提折旧的影响。不考虑其他因素和各项税费。已知： (P/A, 5%，4) = 3.5460，(P/F, 5%，4) =0. 8227。要求： (1)根据资料(1)，说明甲公司对销售设备应该如何进行会计处理。 (2)根据资料(1)，计算甲公司转让该设备总的利得或损失、与使用权资产相关利得或损失以及与转让至乙公司权利相关的利得或损失。 (3) 根据资料(1)，编制甲公司2023年相关会计分录。 (4) 根据资料(1)，判断乙公司租赁类型，并说明理由。编制乙公司2023年相关会计分录。 (5)根据资料(2),判断甲公司租赁类型，并说明理由。 (6) 根据资料(2),编制甲公司2023年、2024年相关会计分录。

466. 甲公司为一家生产制造企业，2023年1月1日，甲公司(承租人)与乙公司(出租人)就5000平方米的办公场所(用于产品销售)签订了8年的租赁合同。年租赁付款额为100000元，每年年初支付。甲公司无法确定租赁内含利率，在租赁期开始日，甲公司的增量借款年利率为6%。 (1) 假设在第5年年初，甲公司和乙公司同意对原租赁合同进行变更，以扩租同一办公楼内另外2000平方米的办公场所。扩租的场所于第5年第二季度末可供甲公司使用。增加的租赁对价与新增2000平方米办公场所的当前市价( 根据甲公司获取的扩租折扣进行调整后的金额)相当。 (2)假设合同赋予甲公司2年的续租选择权，续租期间按原合同租金价格继续支付租金。2023年1月1日开始，甲公司对该办公场所进行大规模的搬迁工作和装修布置，2023年2月底装修完毕，共花费1180000元。甲公司预计在租期结束时仍具有重大价值，且该价值仅可通过继续使用租赁资产实现。在第6年年初，甲公司和乙公司同意对原租赁合同进行变更，即自第6年年初起，将原租赁场所缩减至2500平方米。每年的租赁付款额(自第6年初起)调整为60000元(仍然为每年年初支付)。承租人在第6年年初的增量借款年利率为5%，使用权资产按直线法计提折旧。已知： (P/A， 5%，4) =3. 5460，(P/A, 6%，4) =3.4651，(P/A. 6%，9) =6. 8017,(P/A，6%，10)=7.3601。不考虑税费及其他因素影响。要求： (1) 根据资料(1)，甲公司应如何对该租赁变更进行会计处理，并说明理由。 (2) 根据资料(2)，编制甲公司2023年与租赁相关的会计分录。 (3) 根据资料(2)，判断甲公司是否应将该租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理,并说明理由。 (4)根据资料(2),编制甲公司与该租赁变更相关的会计分录。

467. 甲公司为一家上市公司，相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下： (1)2018年7月1日，甲公司购入了乙公司同日按面值发行的债券50万张，该债券每张面值为100元，面值总额5000万元，款项已以银行存款支付。根据乙公司债券的募集说明书，该债券的年利率为6% (与实际利率相同)，自发行之日起开始计息，债券利息每年支付一次，于每年6月30日支付，期限为5年，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司管理乙公司债券的目标是保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率。 2018年12月31日，甲公司所持上述乙公司债券的公允价值为5200万元。2019年1月1日，甲公司基于流动性需求将所持乙公司债券全部出售，取得价款5202万元。 (2) 2019年7月1日，甲公司从二级市场购入了丙公司发行的5年期可转换债券10万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付交易费用15万元。根据丙公司可转换债券的募集说明书，该可转换债券每张面值为100元；票面年利率为1.5%，利息每年支付一次，于可转换债券发行之日起每满1年的当日支付；可转换债券持有人可于可转换债券发行之日满3年后第一个交易日起至到期日止，按照20元/股的转股价格将持有的可转换债券转换为丙公司的普通股。2019 年12月31日，甲公司所持上述丙公司可转换债券的公允价值为1090万元。 (3)2019年9月1日，甲公司向特定的合格投资者按面值发行优先股1000 万股，每股面值100 元，扣除发行费用3000万元后的发行收入净额已存入银行。根据甲公司发行优先股的募集说明书，本次发行优先股的票面股息率为5%；甲公司在有可分配利润的情况下，可以向优先股股东派发股息；在派发约定的优先股当期股息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；除非股息支付日前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付优先股当期股息，且不构成违约；优先股股息不累积；优先股股东按照约定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股东一起参加剩余利润分配；甲公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先股；本次发行的优先股不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。本题不考虑相关税费及其他因素。要求： (1)根据资料(1)，判断甲公司所持乙公司债券应予确认的金融资产类别，从业务模式和合同现金流量特征两个方面说明理由，并编制与购入、持有及出售乙公司债券相关的会计分录。 (2) 根据资料(2)，判断甲公司所持丙公司可转换债券应予确认的金融资产类别，说明理由，并编制与购入、持有丙公司可转换债券相关的会计分录。 (3)根据资料(3)，判断甲公司发行的优先股是负债还是权益工具，说明理由，并编制发行优先股的会计分录。

468. 甲公司为一般制造企业，2022年至2023年发生下列交易或事项： (1) 甲公司库存商品2022年年初余额为2500万元，存货跌价准备年初余额为200万元，2022年转回存货跌价准备40万元，2022 年计提存货跌价准备10万元。库存商品2022年年末余额为3000万元，存货跌价准备2022年年末余额为170万元。税法规定，各项资产减值准备不允许税前扣除。 (2) 甲公司拥有乙公司80%有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2023年9月，甲公司以1000万元将一批自产 A产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为550万元。至2023年12月31日，乙公司尚未对外销售该批产品。假定沙及产品未发生减值。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。不考虑除企业所得税以外的相关税费和其他因素影响。要求： (1)根据资料(1)，计算该事项对2022年递延所得税费用的影响，并编制相关会计分录。 (2)根据资料(2)，编制甲公司与乙公司的内部交易损益在合并财务报表中的抵销分录。 (3)根据资料(2)，计算经过合并财务报表抵销处理后存货产生的暂时性差异，并编制与递延所得税费用相关的抵销分录。

469. 甲公司持有乙公司70%、丙公司60%的股权，能够对乙公司和丙公司实施控制。甲公司2021年末对乙公司、丙公司投资的有关资料如下： (1)12月31日，甲公司持有乙公司投资的账面价值为3500万元。该投资是甲公司2019年1月1日以3500万元购入的，购入时乙公司净资产账面价值为4100万元(相关资产、负债构成业务)，其中，实收资本3000万元，资本公积400万元，盈余公积200万元，未分配利润500万元；可辨认净资产的公允价值为4500万元，公允价值与账面价值的差额400万元为一项无形资产的增值，该无形资产预计尚可使用8年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 2019年至2021年，乙公司实现净利润分别为300万元、700万元、800 万元，无其他所有者权益变动事项。乙公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。 (2)12月31日，甲公司对丙公司资产组进行减值测试，该资产组的预计未来现金流量现值为2300万元，公允价值减去处置费用后的净额为2500万元。该资产组(没有负债和或有负债)可辨认资产在甲公司合并财务报表中的账面价值为3200万元，其中设备A的账面价值为1200万元，设备B的账面价值为1800 万元，设备C的账面价值为200万元；设备A、设备B、设备C均无法单独产生现金流量，估计设备C的公允价值减去处置费用后的净额为150万元，设备A、设备B无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额。该投资为甲公司2020年1月1日以2550万元从丁公司购入的，购入时丙公司可辨认资产的公允价值为3500万元，没有负债和或有负债，所有资产构成业务，甲公司将丙公司的所有资产认定为一个资产组。其他资料： (1)购入乙公司和丙公司股权前，甲公司与乙公司、丙公司和丁公司均不存在关联关系。 (2)本题不考虑相关税费及其他因素。要求： (1)根据资料(1)，编制甲公司2021年度合并乙公司财务报表相关的抵销或调整分录。 (2)根据资料(2)，计算甲公司2021年度合并财务报表中对丙公司资产组应确认的减值损失金额；计算各项资产应分摊的减值金额。

470. 甲公司2020年发生的有关交易或事项如下： (1) 2020年6月5日，甲公司与乙公司签订的债务重组协议约定，甲公司以其库存商品、对丙公司的债务工具投资偿还所欠乙公司债务，在乙公司收到甲公司的偿债资产并办理了债务工具转让登记手续后，双方解除债权债务。甲公司所欠乙公司债务系2018年11月以1500万元(含增值税额)从乙公司购入一台大型机械设备，因该设备与甲公司现有设备不匹配需要对现有设备进行升级改造，但因缺乏资金甲公司尚未对现有设备进行升级改造。 2020年7月10日，甲公司用于清偿债务的商品已送达乙公司并经乙公司验收入库，同时，办理完成了转让对丙公司债务工具投资的过户手续；当日，甲公司用于偿债的库存商品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，公允价值为360万元(不含增值税额，下同)；甲公司对丙公司的债务工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其账面价值为1000万元(取得成本为920万元，持有期间计入其他综合收益的金额为80万元)，公允价值为950万元(与债务重组协议签订日的公允价值相同)。截至2020年7月10日，乙公司对该债权作为应收账款核算并计提了498.6万元的坏账准备，应收账款的公允价值为1358.6万元(与债务重组协议签订日的公允价值相同)，乙公司将收到的对丙公司债务工具投资分类为以摊余成本计量的金融资产，收到的商品作为存货处理。 (2)2020年10月20日，甲公司与丁公司签订的债务重组协议约定，甲公司于当日向丁公司偿还100万元，其余1000万元债务免于偿还，协议当日生效。丁公司为甲公司的母公司。甲公司所欠丁公司债务1100万元(含增值税额)，系甲公司于2019年8月1日从丁公司购入商品未支付的款项，因甲公司现金流量不足，短期内无法清偿所欠债务。其他资料： (1)甲公司销售商品、提供劳务适用的增值税税率为13%，出售金融资产按其公允价值减去取得成本后的差额，按6%计算应交增值税额。 (2)不考虑货币时间价值。 (3)本题除增值税外，不考虑其他相关税费及其他因素。要求： (1)根据资料(1), 判断甲公司用于清偿债务的资产应予以终止确认的时点；分别计算甲公司、乙公司因该债务重组应确认的损益金额；分别编制甲公司、乙公司与债务重组相关的会计分录。 (2)根据资料(2), 判断丁公司减免甲公司债务的性质，并说明理由；编制甲公司与债务重组相关的会计分录。

471. 2022年1月1日，甲公司以5200万元银行存款作为对价从非关联方处购入乙公司80%股权，另以银行存款支付相关交易费用20万元，当日起能够对乙公司生产经营和财务决策实施控制。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元(假定公允价值与账面价值相同)。 2022年乙公司实现净利润1800 万元，乙公司当期将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值200万元，乙公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动为140万元，乙公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为160万元。假定乙公司一直未进行利润分配。 2023年12月31日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资21000万元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司的持股比例下降为20%，对乙公司具有重大影响。2023年乙公司实现净利润800万元，未发生其他所有者权益变动。其他资料：不考虑增值税、所得税等其他因素影响。甲公司和乙公司在合并前未受同一方最终控制。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。要求： (1) 编制甲公司取得乙公司80%股权的会计分录；说明因乙公司增发新股而导致甲公司持股比例下降，个别财务报表中对长期股权投资核算采用的方法并说明理由。 (2)计算按比例结转长期股权投资的账面价值并编制确认相关损益的会计分录。 (3)编制个别财务报表对剩余股权投资进行调整的会计分录。

472. 北京地铁x号线是北京市轨道交通路网中的主干线之一，线路全长28.2公里，车站总数24座。该项目由北京市京港地铁有限公司(以下简称“京港公司”)具体组织实施。经过北京市发改委和交通委的审批和投资人竞争性谈判后，北京市政府授权北京市交通委与京港公司于2022年1月1日正式签署《特许经营协议》和PPP项目合同。合同约定，京港公司作为社会资本方和责任主体负责地铁x号线的资金筹措、建设、运营和维护。建设工作主要包括洞体和车站等土建工程、车辆和信号等设备建设。北京市政府、交通委的主要职责为负责地铁x号线工程进度检查、项目的试运行和竣工验收以及审批竣工验收报告等。项目合同期限10年，其中建设期2年，运营期8年。运营期满后，京港公司将地铁x号线设备完好、无偿交给政府有关部门。假设京港公司的建造服务和运营服务均构成单项履约义务，均满足在某一时段内确认收入的条件，且京港公司为从事PPP项目的主要责任人。合同满足“双控制”和“双特征”条件。根据合同约定，在合同期间的第五年(2026年) 京港公司需要对测体内的地铁设备进行更新，以使地铁能安全运行。假设更新服务构成单项履约义务，京港公司的履约义务包括地铁建造、运营和地铁设备更新。北京市政府方对地铁项目验收合格后，在运营期间每年末向京港公司支付2556万元。京港公司合理估计其能够达到验收条件。京港公司采用成本加成法确定各单项复约义务的单独售价，预计其提供建造和运营服务的成本和成本加成率如表[3613_007.gif]。建造服务收入=5000×(1+10%) =5500 (万元/年)；地铁运行服务收入=200×(1+30%) =260 (万元/年)；商业运行服务收入=50×(1+25%) =62.5 (万元/年)；地铁设备更新收入=450×(1+8%) =486 (万元)。 . 假设合同期间各年的现金流均在年末发生，通过插值法计算出该PPP项目的实际年利率为10%。京港公司每年实际发生的成本中60%为建筑材料费用，其余为工资薪金支出，假定不考虑其他因素和相关税费。要求： (1)确定京港公司向北京市政府提供的地铁x号线建造项目会计核算模式，并说明理由。 (2)编制京港公司建设期及运营期(2024年)相关会计分录；以及2026年地铁更新相关会计分录。

473. 甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，出售金融资产按其出售价格(等于公允价值)减去取得成本后的差额，按6%计算应交的增值税额。甲公司2020年度财务报告于2021年4月30日经批准报出。注册会计师在审计甲公司2020年度的个别和合并财务报表时，关注到以下交易或事项的会计处理： (1) 2020年4月1日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，该协议约定，甲公司以一项指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、一批由其生产的产品和部分现金，清偿所欠乙公司的4500万元货款。当日，甲公司用以偿债的金融资产的账面价值为1500 万元，其中，成本为1000万元，已确认的公允价值变动为500万元，公允价值为1600万元；用以偿债产品的账面余额为950万元，未计提跌价准备,公允价值(等于销售价格)为1200 万元；以银行存款偿还1000万元，其余款项不再偿付。 2020年5月10日，甲公司与乙公司办理了相关资产所有权转移手续，结清了相关债权债务；当日，甲公司用以抵偿债务的金融资产的公允价值为1650万元，账面价值与2020年4月1日相同；应付债务的账面价值和公允价值均为4500万元；用以偿债的产品的账面价值和公允价值与2020年4月1日相同。甲公司会计处理如下：借：应付账款 4500万元其他综合收益 500万元贷：库存商品 950万元其他权益工具投资 1500万元银行存款 1000万元投资收益 1355万元应交税费—应交增值税(销项税额) 195 万元 (2) 2020年6月20日，甲公司与丙公司、丁公司共同投资设立成公司，戊公司的注册资本为6000万元。甲公司以一栋办公楼作为投资,持有戊公司30%的股权，并能对戊公司施加重大影响，采用权益法核算。 2020年6月25日，戊公司办理了工商登记。2020年6月30日，办理了办公楼产权转移手续(不考虑增值税)，当日，该办公楼的账面原价为1400万元，已计提折旧为200万元，公允价值为1800万元。戊公司将办公楼作为管理人员办公场所,预计使用30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。戊公司当年实现净利润800万元。甲公司会计处理如下：借：长期股权投资( 投资成本) 1200万元累计折旧 200万元贷：固定资产 1400万元借：长期股权投资(损益调整) 240万元贷：投资收益 240万元 (3) 2020年6月30日，甲公司与己公司签订资产转让协议，该协议约定，甲公司将其持有的分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的债权投资出售给已公司，出售价格为2500万元；合同同时约定，由甲公司为该金融资产提供担保，担保金额为500万元，该债权实际损失超过担保金额的部分由已公司承担。当日，该债权的账面价值为2200万元(取得债权的成本为2000万元)，该债权(包含担保)的公允价值为2500万元，其中担保的公允价值为100万元；已公司不具备出售该债权的实际能力。双方办理了与该债权所有权转移相关的手续，甲公司收到转让该债权的款项，甲公司会计处理如下：借：银行存款 2500万元贷：交易性金融资产 2200万元应交税费—应交增值税(销项税额) 30万元投资收益 270万元 (4) 2020年7月1日，甲公司发行面值为1元的1000万股自身普通股，取得庚公司60%的股权并能控制庚公司；当日，办理了庚公司股权过户登记手续，甲公司每股普通股的市场价格为10元，为发行自身普通股以银行存款支付证券公司佣金300万元；甲公司按60%计算应享有庚公司可辨认净资产公允价值为9850万元。甲公司会计处理如下：借：长期股权投资 10300万元贷：股本 1000万元资本公积 9000万元银行存款 300万元甲公司2020年度合并资产负债表中对该交易确认商誉450万元。 (5)2021年1月21日，甲公司计算确定2020年度应分配给关键管理人员的利润分享额1500万元并经董事会批准。2021年1月30日，甲公司通过银行转账支付给关键管理人员该利润分享金额。甲公司将该事项作为2021年度的利润分配处理。 (6)2021年3月1日，甲公司建造的管理用固定资产办理了竣工决算手续，实际成本为9000万元。该固定资产于2020年9月20日达到预定可使用状态并投人使用，但尚未办理竣工决算手续，甲公司估计该固定资产的成本为8100万元，预计使用9年，预计净残值为零，甲公司按估计成本采用年限平均法计提折旧。2021年3月1日，甲公司根据竣工决算确定的实际成本重新调整了2020年度的折旧额，甲公司会计处理如下：借：管理费用 25万元贷：累计折旧 25万元其他资料： (1)上述公允价值、销售价格、出售价格、回购价格等均不含增值税。 (2)上述交易或事项均达到重要性水平。 (3)甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。 (4)除成公司和庚公司外，甲公司与其他公司无关联关系。 (5)除增值税外，不考虑其他相关税费及其他因素。要求： (1)根据资料(1)至(4)，对甲公司个别财务报表会计处理存在差错的，分别编制正确的会计分录。(不要求编制红字冲减分录) (2)根据资料(4)，计算甲公司2020年度合并资产负债表中应正确列报的商誉金额。 (3)根据资料(5),判断甲公司的会计处理是否正确，说明理由；如甲公司的会计处理不正确，编制正确的会计分录。(不要求编制红字冲减分录) (4)根据资料(6).判断甲公司的会计处理是否正确，说明理由：计算甲公司2021年3月该管理用固定资产应计提的折旧额。 (5)根据上述资料，计算因上述各项会计调整应调增(或调减)甲公司2020年度个别财务报表中净利润的金额。(需注明调增或调减)

474. 甲公司为境内上市公司，其2022年度财务报告于2*23年3月20日经董事会批准对外报出。2022年，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下： (1)因未按时交货，甲公司2022年9月被客户起诉。该客户要求甲公司支付赡偿金200万元以及因延期交货导致的重大经济损失1500万元。截至2022年12月31日，该事项尚未得到法院最终判决，甲公司预计其很可能败诉，经最佳估计后在资产负债表中确认预计负债850万元(其中诉讼费10万元)。2023年2月10日，法院最终判决甲公司赔偿客户950万元，支付诉讼费13万元。甲公司和客户均接受上述判决。对于上述交易，甲公司进行了如下会计处理：借：营业外支出 113 预计负债 850 贷：其他应付款 963 (2) 2022年2月1日，甲公司与银行签订了应收账款保理协议。该协议规定甲公司将一笔应收客户的账款2300万元出售给银行，出售价格为2000万元，该笔款项已计提减值准备200万元。但合同约定，如果银行无法在应收账款信用期结束后3个月内从客户处收回款项，则有权向甲公司追索。2月3日，甲公司通知客户上述安排，且收到银行支付的2000万元款项。对于上述交易，甲公司进行了如下会计处理：借：银行存款 2000 坏账准备 200 营业外支出 100 贷：应收账款 2300 (3) 2022年初，甲公司取得了财政部门拨款1200万元，用于资助甲公司2022年进行的专利技术开发项目。该项目预计开发总成本3600万元，至2022年12月31日，该项目尚在研究阶段，累计发生研究支出600万元(银行存款支付)。甲公司按照总额法确认和核算该项政府补助，进行了如下会计处理：借：银行存款 1200 贷：其他收益 1200 借：研发支出—费用化支出 600 贷：银行存款 600 (4) 2022年3月1日，甲公司以每股5美元的价格购入可在境外上市交易的A公司股票20万股，发生相关交易费用1万美元，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。当日汇率为1美元=6.4元人民币。2022年12月31日，A公司股票的市场价格为每股6美元，当日汇率为1美元=6.8元人民币。对于上述交易，甲公司进行了如下会计处理： 2022年3月1日借：交易性金融资产—成本 640 贷：银行存款 640 借：投资收益 6.4 贷：银行存款 6.4 2022年12月31日借：交易性金融资产—公允价值变动 176 贷：公允价值变动损益 176 其他资料：(1)甲公司以人民币为记账本位币。(2)不考虑企业所得税及其他影响因素。要求：根据上述资料，判断甲公司对上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。若会计处理错误，编制更正甲公司2022年度财务报表的会计分录。(无须通过“以前年度损益调整”科目)

475. 甲公司为一家多元化经营的上市公司，2022年及2023年发生如下交易和事项： (1) 2022年2月1日，甲公司销售A商品给客户，合同价款100万元，为提高销量甲公司推出以下两项活动：第一，购买A商品的客户可得到一张35%的折扣券( 即享受65%的折扣额)，客户可以在2022年2月期间使用该折扣券购买甲公司不超过50万元的B商品。据了解，在未来1个月内甲公司有季节性促销活动，购买B商品可以享受45%的折扣额。所有优惠不能叠加。根据历史经验，甲公司预计会有50%的客户使用该折扣券，额外购买商品的金额为45万元。截至2022年3月1日, 50%的客户使用了该折扣券。第二，购买入商品的同时授予客户奖励积分，每购买10元商品奖励1个积分，每个积分可在未来购买C商品时按1元抵现，积分有效期为自授予之日起一年。甲公司预计未来将有95%的积分会被兑换。考虑兑换可能性确定每个积分单独售价为0. 95元。2022年年末，有7.5万个积分被兑换，甲公司预计将有8. 5万个积分会被兑换。 2023年2月1日，积分到期，共有8.5万个积分被兑換。 (2) 2022年1月1日，甲公司与P公司签订合同，向其销售一批商品，销售价款为1000万元，成本为750万元。合同同时约定，P公司有权在7月1日要求甲公司以1300万元的价格将商品购回，甲公司预计7月1日商品的公允价值为1100万元。1月1日,甲公司将商品发出，P公司以银行存款结算款项。2022年7月1日，P公司要求甲公司回购该商品，甲公司将该商品验收入库并支付款项。 (3) 2022年6月30日，甲公司就其名称和标志向客户投予使用权许可，客户有权在5年内在其设计生产的产品上使用甲公司名称和标志。根据合同的约定，甲公司向客户收取的价款由两部分构成：固定金额为每半年收取100万元；按照客户销售其产品销售额的10%收取特许权使用费，每年年底收取。甲公司预计不会实施对名称和标志具有重大影响的活动。客户在2022年销售额为1300万元，客户2023年1月1日支付可变部分款项。 (4)甲公司D商品的销售政策为：初次购买D商品的客户，不提供价格折让，购买次数大于1次的提供2%-10%的价格折让。2022年7月1日，甲公司与M公司签订商品购销合同，甲公司应于2022年12月1日前向M公司交付D商品200件，合同价格为每件20万元。合同签订日，M公司预付了30%的款项。2022年9月12日，甲公司与M公司签订了一项补充协议，协议约定，M公司追加D商品150件，此时可以享受4%的折扣。甲公司需将所有D商品一并于12月1日前交付。协议签订日，M公司预付了30%的款项。2022年12月1日，甲公司如期交付了所有D商品，并收到剩余款项。 (5) 2022年10月1日，甲公司向客户赊销E商品200件，合同约定商品单位价格为15万元，单位成本为8万元。合同签订日，甲公司将商品转移给客户，客户需要在2022年11月1日之前结清款项。合同同时约定，客户有权在收到商品的3个月内(2022年12月31日前)将其退回甲公司。合同签订日，甲公司合理估计退货率为25%。客户于2022年11月1日支付货款。不考虑相关税费等其他因素。要求： (1)根据资料(1),判断甲公司推出的两项活动是否应作为单项履约义务，并编制甲公司销售商品、提供折扣券和奖励积分相关会计分录。 (2)根据资料(2)，说明甲公司应如何对上述售后回购进行会计处理及理由，并编制相关会计分录。 (3)根据资料(3),判断甲公司授予使用权许可属于在某一时点履行的履约义务还是属于在某一时段内履行的服约义务，并说明理由，编制相关会计分录。 (4)根据资料(4),判断甲公司与M公司的补充协议是否属于合同变更，并说明正确的会计处理方法及理由；判断甲公司对D商品确认收入的方法、时点，编制相关会计分录。 (5)根据资料(5)，编制合同签订日，客户付款日相关会计分录；假设全部退货及退款均在退货期满时发生，分别编制实际退货数量为50件、100件、 25件、0件的相关会计分录。

476. 2018年，甲公司发生的相关交易或事项如下： (1) 1月1日，甲公司以2500万元从乙公司购入其发行的3年期资产管理计划的优先级A类资产支持证券，该证券的年收益率为5.5%。该资产管理计划系乙公司将其所有的股权投资和应收款项作为基础资产履行的资产支持证券，该证券分为优先级A类、优先级B类和次级类三种。按照发行协议的约定，优先级A类和优先级B类按固定收益率每年初支付上一年的收益，到期偿还本金和最后一年的收益，基础资产中每年产生的现金流量,按优先级和次级顺序依次支付优先级A类、优先级B类和次级类持有者的收益。该资产管理计划到期时，基础资产所产生的现金流量按上述顺序依次偿付持有者的本金及最后一年的收益；如果基础资产产生的现金流量不足以支付所有持有者的本金及收益的，按上述顺序依次偿付。 (2)8月7日，甲公司以2000万元购入由某银行发行的两年期理财产品，预计年收益率为6%。根据该银行理财产品合同的约定，将客户投资理财产品募集的资金投资于3A级公司债券、申购新股和购买国债。 (3) 9月30日，甲公司与其开户银行签订保理协议，将一年后到期的5000万元不带息应收账款，按照4800万元的价格出售给其开户银行。按照保理协议的约定，如果应收账款到期后债务人不能按期支付款项，甲公司有义务向其开户银行偿付。当日，甲公司收到其开户银行支付的4800万元款项。甲公司对应收账款进行管理的目标是，将应收账款持有到期后收取款项，同时兼顾流动性要求转让应收账款。 (4)10月1日，甲公司向特定的合格机构投资者按面值发行永续债3000万元。根据募集说明书的约定，本次发行的永续债无期限，票面年利率为4.8%，按年支付利息； 5年后甲公司可以赎回，如果不赎回，票面年利率将根据当时的基准利率上浮1%，除非利息支付日前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付永续债当期的利息，且不构成违约，在支付约定的永续债当期利息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；甲公司有权按照永续债票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的永续债利息之和赎回本次发行的永续债，本次发行的永续债不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，永续债持有者的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。 (5) 12月31日,经董事会批准，甲公司与丙公司签订出售其所持丁公司20%股权的协议。协议约定，出售价格为3500万元，甲公司应于2019年4月末前办理完成丁公司股权的产权转移手续。甲公司预计能够按照协议约定完成丁公司股权的出售，预计出售该股权发生的税费为400万元。甲公司持有丁公司30%股权并对其具有重大影响。截至2018年12月31日，甲公司对丁公司股权投资的账面价值为3600万元,其中投资成本为2400万元，损益调整为900万元，其他综合收益为300万元。本题不考虑税费及其他因素。要求： (1)根据资料(1)，判断甲公司购入的优先级A类资产支持证券在初始确认时应当如何分类，并说明理由。 (2)根据资料(2), 判断甲公司购入的银行理财产品在初始确认时应当如何分类，并说明理由。 (3)根据资料(3)，判断甲公司保理的应收账款在初始确认时应当如何分类，并说明理由；判断甲公司保理的应收账款能否终止确认，说明理由，并编制与应收账款保理相关的会计分录；说明该保理应收账款在甲公司2018年12月31日资产负债表中列示的项目名称。 (4)根据资料(4),判断甲公司发行的永续债在初始确认时应当如何分类，说明理由，并编制相关会计分录。 (5)根据资料(5)，判断甲公司对拟出售的丁公司股权应当如何分类及计量，编制相关会计分录；说明甲公司保留所持丁公司10%股权投资在完成出售20%股权前的会计处理原则。

477. 甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下： (1) 2018年1月1日，甲公司以发行5000万股普通股为对价，从丙公司处购买其所持乙公司60%的股权，当日办理了股权过户登记手续。甲公司所发行股份的面值为每股1元，公允价值为每股10元。另外，甲公司以银行存款支付与乙公司股权评估相关的费用150万元。 2018年1月1日，乙公司净资产账而价值为65000万元,其中，股本25000万元，资本公积5000万元，盈余公积26000万元，未分配利润9000万元；可辨认净资产的公允价值为80000万元。公允价值与账面价值的差额为一宗土地增值15000万元，其他资产和负债的账面价值等于公允价值。该土地尚可使用50年，预计净残值为零，按直线法摊销。当日，甲公司对乙公司的董事会进行改选，改选后能够控制乙公司。甲公司购买乙公司股权前，乙公司为甲公司的常年客户；除此之外，甲公司与丙公司和乙公司不存在其他关系。 (2) 2018年6月25日，甲公司出售其生产的设备给乙公司，销售价格为2500万元，销售成本为2000万元。己公司将购买的设备作为管理用固定资产，并在2018年6月28日投入使用，该设备预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至2018年12月31日，甲公司尚未收到款项，甲公司按应收款项余额的5%计提了坏账准备：该项应收款项于2019年3月10日收存银行。 (3) 2018年度，乙公司实现净利润6000万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益1000万元。2018年12月31日，按购买日乙公司净资产账面价值持续计算的净资产账面价值为72000万元，其中股本25000万元，资本公积5000万元，其他综合收益1000 万元，盈余公积26600万元，未分配利润14400万元。 (4) 2019年度，乙公司实现净利润5000万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益200万元。甲公司在编制合并财务报表时，将乙公司作为一个资产组，2018年末进行减值测试时，没有发现该资产组存在减值。2019年12月末，甲公司对该资产组进行减值测试，减值测试的结果为：资产组的可收回金额为92000万元，乙公司净资产账面价值为77200万元 (5) 2020年1月1日至3月1日，甲公司发生的交易或事项包括： 1月20日，甲公司于2019年12月销售的一批商品因其质量问题被客户退回； 2月22日,经批准发行公司债券8500万元；2月28日，甲公司购买丁公司80%股权并控制丁公司。假定上述交易或事项具有重要性。其他资料： (1)甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。(2)乙公司的各项资产和负债构成业务。(3)甲公司2019年度财务报告于2020年3月1日经批准对外报出。(4) 本题不考虑相关税费及其他因素。要求： (1) 根据资料(1)，计算甲公司对乙公司投资的成本，编制甲公司对乙公司投资相关的会计分录；计算合并商誉金额。 (2)根据资料(1)、(2)和(3)，编制甲公司2018年度合并财务报表相关的抵销或调整分录。 (3)根据资料(2)。编制甲公司2019年度合并财务报表中与年初未分配利润相关的抵销或调整分录。 (4)根据资料(1)至(4),计算甲公司应计提的商誉减值准备，并编制相关会计分录。 (5)根据资料(5),判断甲公司2020年1月1日至3月1日发生的每项交易或事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明会计处理方法。

478. 甲公司适用的企业所得税税率为25%，经当地税务机关批准，甲公司自2011年2月取得第一笔生产经营收入所属纳税.年度起，享受“三免三减半”的税收优惠政策，即2011年至2013年免交企业所得税，2014 年至2016年减半，按照12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司2013年至2017年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下： (1) 2012年12月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本6000万元，该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计无净残值。税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。 (2)甲公司拥有一栋五层高的B楼房，用于本公司行政管理部门办公。迁往新建的办公楼后，甲公司2017年1月1日与公司签订租赁协议，将B楼房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期为3年，租赁期开始日为2017年1月1日，年租金为240万元，于每月末分期支付。B楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计无净残值；转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。转换日，B楼房原价为800万元，已计提折旧为400万元，公允价值为1300万元。2017年12月31日，B楼房的公允价值为1500万元。税法规定，企业的各项资产以历史成本为基础计量；固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的B楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同。 (3) 2017年7月1日，甲公司以1000万元的价格购入国家同日发行的国债，款项已用银行存款支付。该债券的面值为1000万元，期限为3年，年利率为5% ( 与实际利率相同)，利息于每年6月30日支付，本金到期一次付清。甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流量特征，将购入的国债分类为以摊余成本计量的金融资产。税法规定，国债利息收入免交企业所得税。 (4) 2017年9月3日，甲公司向符合税法规定条件的公益性社团捐赠现金600万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准许扣除。其他资料如下：第一，2017年度，甲公司实现利润总额4500万元。第二，2013年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额，无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异的可抵扣亏损，除上面所述外，甲公司2013年至2017年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。第三，2013 年至2017年各年末，甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。第四，不考虑除所得税以外的其他税费及其他因素。要求： (1)根据资料(1)，分别计算甲公司2013年至2017年各年A设备应计提的折旧，并填写完成表[3613_001.gif]。 (2)根据资料(2),编制甲公司2017年与B楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录。 (3)根据资料(3),编制甲公司2017年与购入国债及确认利息相关的会计分录。 (4)根据上述资料,计算甲公司2013年至2016年各年末的递延所得税资产或负债余额。 (5)根据上述资料，计算甲公司2017年的应交所得税和所得税费用，以及2017年末递延所得税资产或负债余额，并编制相关会计分录。

479. 北京地铁x号线是北京市轨道交通路网中的主干线之一，线路全长28.2公里，车站总数24座。该项目由北京市京港地铁有限公司(以下简称“京港公司”)具体组织实施。经过北京市发改委和交通委的审批和投资人竟争性谈判后，北京市政府授权北京市交通委与京港公司于2022年1月1日正式签署《特许经营协议》和PPP项目合同。合同约定，京港公司作为社会资本方和责任主体负责地铁x号线的资金筹措、建设、运营和维护。建设工作主要包括洞体和车站等土建工程、车辆和信号等设备建设。北京市政府、交通委的主要职责为负责地铁x号线工程进度检查、项目的试运行和竣工验收以及审批竣工验收报告等。项目合同期限10年，其中建设期2年，运营期8年。运营期满后，京港公司将地铁x号线设备完好、无偿交给政府有关部门。假设京港公司的建造服务和运营服务均构成单项股约义务，均满足在某一时段确认收入的条件，且京港公司为从事PPP项目的主要责任人。合同满足“双控制”和“双特征”条件。根据合同约定，京港公司有权在运营期内收取地铁票款及站内商业经营收入。但由于地铁x号线的线路尚未全线贯通，对人流量可能有一定程度的影响。为保证京港公司的投资回报，北京市政府向京港公司保证在运营期间收到的金额不低于6800万元，以及按10%的年利率确定的利息金额以补偿京港公司取得收益的货币时间价值。京港公司预计其提供建造和运营服务的成本和成本加成率如[3613_008.gif]。京港公司2024年根据实际地铁流量收取的地铁票款为1500万元、商业经营收入为100万元(以后年度略)；合同期间各年的现金流均在年末发生。假定京港公司每年实际发生的成本中60%为建筑材料费用，其余为工资薪金支出。不考虑其他因素和相关税费。已知： (P/A. 10%，8) =5. 3349。要求： (1)确定京港公司向北京市政府提供的地铁x号线建造项目会计核算模式，并说明理由。 (2)对运营期间京港公司收到的地铁票款和商业经营收入在应收账款和无形资产之间进行分摊(分摊比例取整数)。 (3)假设京港公司从事PPP项目的资金全部来源于银行借款，借款年利率为6.5%，于年末支付利息。编制京港公司建设期及运营期(2024年)相关会计分录。

480. 甲公司(非制造业企业)和乙公同同为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为25%。2023年甲公司有关交易或事项中，会计处理与所得税存在差异的包括以下几项内容： (1) 2023年1月1日，甲公司以300万元银行存款取得对乙公司20%股权，并自取得当日向乙公司董事会派出1名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为1400万元。乙公司2023年实现净利润100万元，当年取得的作为其他权益工具投资核算的股票投资年末市价相对于取得成本上升10万元。甲公司与乙公司2023年未发生其他交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。 (2)为开发无形资产，甲公司2023年共发生研发支出110万元，按照会计准则规定，其中费用化的部分为50万元，资本化形成无形资产的部分为60万元。该自行研发形成的无形资产于2023年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。 (3)甲公司2023年利润总额为1000万元。预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2023年年初递延所得税资产与负债的余额均为零，且不存在未确认递延所得税负债或资产的暂时性差异。不考息企业所得税以外的相关税费和其他因素影响。要求： (1)根据资料(1)，编制2023年甲公司与取得、持有该长期股权投资相关的会计分录，计算2023年12月31日该长期股权投资的账面价值。 (2)根据资料(1)，判断2*23年12月31日甲公司该长期股权投资是否形成暂时性差异，如果形成暂时性差异，是否应确认递延所得税，并说明理由。 (3)根据资料(2)，判断2023年12月31日甲公司的该项无形资产是否形成暂时性差异，如果形成暂时性差异，是否应确认递延所得税，并说明理由。 (4)根据上述资料，编制甲公司2023年与所得税费用相关的会计分录。