甲股份有限公司（以下简称“甲公司”），适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化。2021年初递延所得税资产为62.5万元，其中存货项目形成的余额为22.5万元，保修支出项目形成的余额为25万元，未弥补亏损项目形成的余额为15万元。2021年年初递延所得税负债为7.5万元，均为环保用固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额5000万元，2021年有关所得税资料如下： （1）2020年4月1日购入3年期国库券，实际支付价款为1056.04万元，债券面值为1000万元，每年4月1日付息一次，到期还本，票面利率6%，实际利率4%。甲公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产。2020年和2021年年末均未发生预期信用损失。税法规定，国库券利息收入免征所得税。 （2）因发生违法经营被罚款10万元。税法规定，违反法律法规被处以的罚款不得在税前扣除。 （3）因违反合同约定而支付违约金30万元。税法规定，支付的违约金可以税前扣除。 （4）企业于2019年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为0。假定税法规定环保用固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除，税法规定的预计使用年限和净残值与会计规定一致。2021年12月31日，该固定资产出现减值迹象，企业估计其可收回金额为220万元。税法规定，计提的减值准备不得税前抵扣。 （5）存货年初和年末的账面余额均为1000万元。本年转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得税前抵扣。 （6）年末计提产品保修支出40万元，计入主营业务成本，本年实际发生保修支出60万元，预计负债余额为80万元。税法规定，产品保修支出在实际发生时可以税前抵扣。 （7）至2020年年末尚有60万元亏损没有弥补。税法规定当年发生亏损的，可以在以后5年内用税前利润弥补。 （8）甲公司于2021年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为1000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用10年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。转换日该房屋的公允价值为450万元，账面价值为500万元。转为投资性房地产核算后，甲公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与原会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2021年12月31日的公允价值为600万元。 （9）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。甲公司在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。 要求： （1）计算2021年债权投资的利息收入。 （2）计算2021年年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。 （3）计算2021年应交所得税。 （4）计算2021年递延所得税费用。 （5）计算2021年所得税费用。 （6）编制甲公司所得税的相关会计分录。-注册会计师

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”），适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化。2021年初递延所得税资产为62.5万元，其中存货项目形成的余额为22.5万元，保修支出项目形成的余额为25万元，未弥补亏损项目形成的余额为15万元。2021年年初递延所得税负债为7.5万元，均为环保用固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额5000万元，2021年有关所得税资料如下：
（1）2020年4月1日购入3年期国库券，实际支付价款为1056.04万元，债券面值为1000万元，每年4月1日付息一次，到期还本，票面利率6%，实际利率4%。甲公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产。2020年和2021年年末均未发生预期信用损失。税法规定，国库券利息收入免征所得税。
（2）因发生违法经营被罚款10万元。税法规定，违反法律法规被处以的罚款不得在税前扣除。
（3）因违反合同约定而支付违约金30万元。税法规定，支付的违约金可以税前扣除。
（4）企业于2019年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为0。假定税法规定环保用固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除，税法规定的预计使用年限和净残值与会计规定一致。2021年12月31日，该固定资产出现减值迹象，企业估计其可收回金额为220万元。税法规定，计提的减值准备不得税前抵扣。
（5）存货年初和年末的账面余额均为1000万元。本年转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得税前抵扣。
（6）年末计提产品保修支出40万元，计入主营业务成本，本年实际发生保修支出60万元，预计负债余额为80万元。税法规定，产品保修支出在实际发生时可以税前抵扣。
（7）至2020年年末尚有60万元亏损没有弥补。税法规定当年发生亏损的，可以在以后5年内用税前利润弥补。
（8）甲公司于2021年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为1000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用10年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。转换日该房屋的公允价值为450万元，账面价值为500万元。转为投资性房地产核算后，甲公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与原会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2021年12月31日的公允价值为600万元。
（9）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。甲公司在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。
要求：
（1）计算2021年债权投资的利息收入。
（2）计算2021年年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。
（3）计算2021年应交所得税。
（4）计算2021年递延所得税费用。
（5）计算2021年所得税费用。
（6）编制甲公司所得税的相关会计分录。

正确答案：

（1）①2020年实际利息收入＝1056.04×4%×9/12≈31.68（万元）。
应收利息＝1000×6%×9/12＝45（万元）。
利息调整＝45－31.68＝13.32（万元）。
②2021年前3个月实际利息收入＝1056.04×4%×3/12≈10.56（万元）。
应收利息＝1000×6%×3/12＝15（万元）。
利息调整＝15－10.56＝4.44（万元）。
后9个月实际利息收入＝（1056.04－13.32－4.44）×4%×9/12≈31.15（万元）。
③2021年实际利息收入合计＝10.56＋31.15＝41.71（万元）。
（2）①固定资产项目：
固定资产计提减值准备＝（300－300/10×2）－220＝20（万元）。
固定资产计提减值准备后的账面价值＝（300－300/10×2）－20＝220（万元）。
固定资产的计税基础＝300－300×2/10－（300－300×2/10）×2/10＝192（万元）。
应纳税暂时性差异期末余额＝28（万元）。
递延所得税负债期末余额＝28×25%＝7（万元）。
②存货项目：
存货的账面价值＝1000－20＝980（万元）。
存货的计税基础＝1000（万元）。
可抵扣暂时性差异期末余额＝20（万元）。
递延所得税资产期末余额＝20×25%＝5（万元）。
③预计负债项目：
预计负债的账面价值＝80（万元）。
预计负债的计税基础＝80－80＝0。
可抵扣暂时性差异期末余额＝80（万元）。
递延所得税资产期末余额＝80×25%＝20（万元）。
④未弥补亏损项目
递延所得税资产年末余额＝0×25%＝0。
⑤投资性房地产：
投资性房地产的账面价值＝600（万元）。
投资性房地产的计税基础＝1000－1000/20×11＝450（万元）。
应纳税暂时性差异的期末余额＝600－450＝150（万元）。
递延所得税负债的期末余额＝150×25%＝37.5（万元）。
综上所述：
2021年年末递延所得税资产余额＝5＋20＝25（万元）。
2021年年末递延所得税负债余额＝7＋37.5＝44.5（万元）。
（3）2021年应交所得税＝[利润总额5000－国债利息收入41.71＋违法经营罚款10－固定资产（28－7.5/25%）＋存货（20－22.5/25%）＋保修支出（80－25/25%）－弥补亏损60－投资性房地产100－1000/20]×25%≈1167.57（万元）。
（4）2021年递延所得税负债发生额＝（7－7.5）＋37.5＝37（万元）。
2021年递延所得税资产发生额＝（5－22.5）＋（20－25）＋（0－15）＝－37.5（万元）。
2021年递延所得税费用合计＝37－（－37.5）＝74.5（万元）。
（5）2021年所得税费用＝1167.57＋74.5＝1242.07（万元）。（6）甲公司所得税相关的会计分录：
借：所得税费用 1242.07
贷：应交税费——应交所得税 1167.57
递延所得税资产 37.5
递延所得税负债 37

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