(来学网)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为一家上市公司,以人民币作为记账本位币,2023年发生下列与金融工具相关的交易或事项:
(1) 2023年2月10日,购买A银行推出的外汇理财产品一份,共计2000万美元。银行对该理财产品合同说明如下:本理财计划为非保本浮动收益理财产品,不保证投资本金及理财收益,投资者收益随理财计划对外投资的收益浮动,投资者可能会因市场变动等面蒙受相关损失且不设止损点。当日,美元对人民币的汇率为1美元=7. 15元人民币。2023年12月31日,该金融资产的公允价值增加200万美元,当日汇率为1美元=7.20元人民币。税法规定,对于以公允价值计量的金融资产,持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额。
(2) 2023年3月1日,购入B公司在境外上市交易的股票100万股,每股价格为3美元,同时支付交易费用1.5万美元。经管理层决定,甲公司持有该股票的目的为非交易性的。当日,美元对人民币的汇率为I美元=7.12元人民币。2023年12月31日,B公司股票的市场价格为每股4美元,当日汇率为1美元=7.20元人民币。2024年1月5日,甲公司以每股4.2美元的价格将持有的B公司股票全部出售,当日汇率为1美元=7.05元人民币。
(3)2023年10月1日,购入C公司同日发行的债券10万张,该债券票面年利率为5%(与实际年利率相等),每张债券面值为100美元,按年支付利息,期限3年,到期一次性还本。甲公司为购买该债券共支付价款1000万美元(含交易费用2万美元)。经管理层决定,甲公司管理该债券的业务模式是保证收益率的同时考虑流动性需求。当日,美元对人民币的汇率为1美元=7.02元人民币。2023年12月31日,该债券的公允价值为1020万美元,当日汇率为1美元=7.20元人民币。2024年9月30日,收到C公司的债券利息,当日汇率为1美元=6.9元人民币。
不考虑其他因素的影响,甲公司按净利润的10%提取盈余公积。
要求:
(1)根据资料(1),判断甲公司所购买的外汇理财产品应确认的金融资产类别,并说明理由。
(2)根据资料(1), 计算2023年12月31日公允价值变动和汇率变动对损益的影响金额。编制甲公司2023年与取得该金融资产以及公允价值变动相关的会计分录。
(3)根据资料(2), 判断甲公司所购买的B公司股票应确认的金融资产类别,并说明理由。
(4)根据资料(2),编制甲公司2023年与取得该金融资产以及公允价值变动相关的会计分录。
(5)根据资料(2),编制甲公司2024年出售该金融资产的会计分录。
(6)根据资料(3),判断甲公司所购买的C公司债券应确认的金融资产类别,并说明理由。
(7)根据资料(3), 编制甲公司2023年该金融资产取得、计提利息、公允价值变动及相关汇兑损益的会计分录。
(8)根据资料(3), 编制甲公司2024年9月30日与计提、收到利息相关的会计分录。
正确答案:
(1)甲公司应将购买的外汇理财产品分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
理由:该理财计划为非保本浮动收益理财产品,不保证投资本金及理财收益,该金融资产不能通过合同现金流量测试,只能被分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
(2) 2023年12月31日公允价值变动和汇率变动对损益的影响金额= ( 2000+200)×7.2- 2000×7.15=1540 (万元人民币)。
2023年2月10日:
借:交易性金融资产—成本 14300 ( 2000×7.15)
贷:银行存款 14300
2023年12月31日:
借:交易性金融资产—公允价值变动 1540
贷:公允价值变动损益 1540
(3)甲公司应将购买的B公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
理由:权益工具投资一般不符合本金加利息的合同现金流量特征,并且该股票属于非交易性的权益工具投资,应指定为以公允价值计量且其变动计入其他綜合收益的金融资产。
(4) 2023年3月1日:
借:其他权益工具投资—成本 2146.68 [ (3×100+1.5)×7. 12]
贷:银行存款 2146. 68
2023年12月31日:
借:其他权益工具投资—公允价值变动 733. 32 (4×100×7.2-2146.68)
贷:其他综合收益 733. 32
(5) 2024年1月5日出售:
借:银行存款 2961 (4. 2×100×7.05)
贷:其他权益工具投资—成本 2146. 68
—公允价值变动 733. 32
盈余公积 8.1
利润分配—未分配利润 72. 9
借:其他综合收益 733. 32
贷:盈余公积 73. 33
利润分配—未分配利润 659. 99
(6)甲公司应将购买的C公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
理由:甲公司管理该债券的业务模式是持有该债券以保证收益率,同时考虑流动性需求,因此甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标,同时,合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付,应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
(7) 2023年10月1日:
借:其他债权投资—成本 7020 ( 1000×7. 02)
贷:银行存款 7020
2023年12月31日:
借:应收利息 90 ( 1000×5% ×3/12×7.2)
贷:投资收益 90
借:其他债权投资—公允价值变动 144 [ ( 1020-1000)×7.2]
贷:其他综合收益 144
借:其他债权投资—汇兑差额 180 ( 1000×7.2- 1000×7.02)
贷:财务费用 180
(8) 2024年9月30日:
借:应收利息 258. 75 ( 1000×5%×9/12×6. 9)
贷:投资收益 258. 75
借:银行存款 345 ( 1000×5%×6.9)
财务费用 3.75
贷:应收利息 348. 75 ( 90+258.75)
主观题专训(2023)