三、简答题(本题型共6题。其中第6小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，该小题最高得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得 分为11分。第l小题、第2小题和第3小题每小题6分，第4小题5分，第5小题6分。本题型最高得分为40分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数 点两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)

　　1.上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务

　　所和ARC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

　　(1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。

　　(2)2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。

　　(3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日，8注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股l0元，由于尚未出售该殷票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。

　　(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。

　　(5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。

　　(6)2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。

　　要求：

　　针对上述(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

　　1.【答案】

　　(1)违反。A注册会计师担任关键审计合伙人5年轮换后，再次担任该客户的关键审计合伙人需要在2年后，否则因自我评价违反职业道德守则。。(教材P109)

　　(2)违反。因企业合并导致乙公司成为ABC事务所的审计客户，A注册会计师担任审计客户(乙公司)的独立董事会，因自我评价违反职业道德守则。(教材P82、P107-108)

　　(3)违反。A注册会计师所在分部的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益，因经济利益违反职业道德守则。(教材P110)

　　(4)违反。审计项目组成员的主要近亲属(其妻子)是审计客户的高级管理人员，其岗位职责对财务报表产生重大影响，因密切关系违反职业道德守则。(教材P82、P105)

　　(5)不违反。审计项目组成员曾在审计客户(甲公司)负责员工的培训工作，其岗位职责对财务报表不产生重大影响，不存在密切关系违反职业道德守则。(教材P82、P105)

　　(6)违反。ABC事务所和XYZ事务所属于网络事务所，XYZ事务所承担内部控制设计服务属于承担审计客户管理层职责，因自我评价违反职业道德守则。(教材P82、P95、P107-108)

　　2.ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A注册会计师 根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A注册会计师要求项目组成 员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的8注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。

　　项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。

　　要求：

　　针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。

　　【答案】

　　(1)违反审计准则。A注册会计师必须了解甲公司及其环境，实施风险评估程序后才能评估财务报表风险。(教材P256、P262)

　　(2)违反质量控制准则。项目组内部复核的原则是：由项目组经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。(教材P65倒数第11行)

　　(3)违反质量控制准则。项目质量控制复核人员应当由会计师事务所指派，而不能由审计项目负责人直接任命。(教材P67)

　　(4)违反质量控制准则。只有意见分歧问题得到解决后项目合伙人才能出具审计报告。(教材P67)

　　(5)违反质量控制准则。项目质量控制复核应当在出具审计报告之前完成。(教材P67)

　　(6)违反质量控制准则。应当选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿复核，而不是随意选择复核样本。(教材P68)

　　3.A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项

　　如下：

　　(1)A注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。

　　(2)A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。

　　(3)A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。

　　(4)A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。

　　(5)在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。

　　(6)甲公司2010年度销售费用账面金额合计为75 000 000元。A注册会计师狭定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为4 000，样本规模为200，样本账面金额合计为4 000 000元，样本审定金额合计为3 600 000元。

　　要求：

　　(1)针对上述(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。

　　如果存在不当之处，简要说明理由。

　　(2)在不考虑上述(1)至(5)项的情况下，针对上述第(6)项，计算销售费用错报金额的点估计值。

　　【答案】针对要求(1)：

　　事项(1)存在不当之处。在PPS抽样中，抽样单元是货币单元为抽样单元，在传统变量抽样中应以每一笔交易作为抽样单元。(教材P210第4段)

　　事项(2)不存在不当之处。

　　事项(3)存在不当之处。在确定样本规模时，需要考虑可容忍错报、总体变异性、可接受的抽样风险、预计总体错报和总体规模等。(教材P194表10-1)

　　事项(4)不存在不当之处。(教材P196)

　　事项(5)存在不当之处。发票丢失应当视为一项错报。

　　针对要求(2)：

　　样本错报金额=4000000-3600000=400000元

　　样本中的平均错报额=400000/200=2000元

　　错报总额的点估计值=4000*2000=8000000元。

　　4.A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：

　　(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。

　　(2)赊销业务需由专人进行信用审批。

　　(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。

　　(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。

　　(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。

　　(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。

　　要求：

　　(1)针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。

　　(2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。

　　【答案】针对要求(1)：

　　事项(1)与销售收入的发生认定直接相关。

　　事项(2)与销售收入的发生认定直接相关。

　　事项(3)与销售收入的发生认定直接相关。

　　事项(4)与销售收入的发生认定不直接相关。

　　事项(5)与销售收入的发生认定直接相关。

　　事项(6)与销售收入的发生认定不直接相关。

　　针对要求(2)：

　　注册会计师最应当选择事项(5)进行控制测试。因为甲公司是以“客户验货签收”作为销售收入的确认时点的，核对销售合同、客户签收单和销售发票能够降低虚构销售收入的风险。

　　5.A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：

　　(1)甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲 公司董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的甲公司2010年度财务报表显示，已按计划实现收入。

　　(2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。

　　(3)在以前年度审计中，A注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2010年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。

　　(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。

　　要求：

　　(1)针对事项(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。

　　(2)针对事项(3)，分析A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。

　　(3)针对事项(4)，简要说明A注册会计师除实施询问程序夕}，还应当实施哪些程序。

　　【答案】

　　针对要求(1)：事项(1)存在舞弊 “动机或压力”风险因素。原因有：

　　1)甲公司所在行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态;

　　2)董事会对管理层制定了过高的盈利能力指标。(教材P451表21-1)

　　事项(2)存在舞弊 “动机或压力”风险因素。原因有：

　　管理层个人报酬中有相当一部分(如奖金)取决于公司能否实现激进的目标(经营成果)。(教材P451表21-1)

　　针对要求(2)：

　　事项(3)不恰当。注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。如果未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，则应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。(教材P455)

　　针对要求(3)：

　　事项(4)中可选择的其他程序包括：

　　1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当;

　　2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险;

　　3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由。(教材P458)

　　6.ABC会计师事务所负责审计D集团公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下：

 

公司名称	主营业务	资产总额在集团中所占的份额	营业收入在 集团中所占的份额	利润总额在 集团珥]所占白勺份额	说明
E公司	彩电	80％	50％	78％	(1)
F公司	冰箱	5％	5％	6％	(2)
G公司	洗衣机	5％	40％	5％	(3)
H公司	集团产品的出口销售	5％	5％	4％	(4)

 

　　要求：

　　(1)假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说啁理由。

　　(2)针对确定的重要组成部分，简要说明A注册会计师执行工作自勺类型。

　　(3)针对确定的非重要组成部分，简要说明A注册会计师执行工作的类型。

　　【答案】

　　(1)重要组成部分包括：E公司、G公司、H公司。

　　①集团项目组可能将超过基准(资产总额、营业收入或利润)的15%的组成部分作为重要组成部分，故E公司和G公司属于重要组成部分;

　　②虽然H公司基准未超过15%，但其交易性质特殊(远期外汇合同交易)，因此属于重要组成部分。

　　(2)对重要组成部分执行的工作类型：

　　①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;

　　②针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计;

　　③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

　　(3)对不重要组成部分执行的工作类型：在集团层面实施分析程序。

 

　　四、综合题(本题型共2题，每题15分，本题型共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。)

　　1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院;B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。

　　资料一：

　　X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公-N情况及其环境，部分内容摘

　　录如下：

　　(1)2010年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处自勺数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50%。

　　(2)对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2010年起向医院提供l个月的试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。

　　(3)由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10%。

　　(4)甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款白勺采购额的3%到6%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。

　　(5)2010年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司己对此事展开调查，目前尚无结论。

　　(6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2010年1 1月30日对备件进行盘点，其余存货在2010年12月31目进行盘点。

　　资料二：

　　x注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

　　(金额单位：万元)

未审数

已审数

项 目

201{

0年

2009链

A类产品

B类产品

A类产品

B类产品

主营业务收入

6 800

6 300

4 500

6 000

减：销售返利

O

300

0

280

营业收入

、6 800

6 000

4 500

5 720

营业成本

3 500

4 300

2 700

3 700

销售费用

一员工薪酬

1 300

800

一办公室租金

390

350

利润总额

2 000，

1 200

应收账款

4 900

3 500

坏账准备

(100)

(80)

存货

一发出商品

410

400

一备件

290

330

其他应付款

一返利

420

280

一租金

120

90

　　资料三：

　　X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

　　(1)2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%，即60万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2010年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%，即200万元。

　　(2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的，因此在2010年度审计中将继续采用综合性审计方案。

　　资料四：

　　X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

　　(1)取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的6个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。

　　(2)计算2010年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。

　　(3)检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2010年度计提的销售返利金额的合理性。

　　(4)从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合IS]约定的交易条款和设备验收单的日期相符。

　　(5)检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。

　　(6)分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。

　　要求：

　　(1)针 对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出瓷料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明 理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷 第7页至第8页的相应表格内。

　　(2)逐项指出资料三(1)和(2)项审计计划是否适当，并简要说明理由。

　　(3)针对资料四(1)至(6)项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相式。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第10页至第11页的相应表格内。

　　2.甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。ABC会计师事务所委派x注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。在审计存货时，x注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如下：

　　资料一：

　　(金额单位：万元)

 

甲公司					索引号： B1.1
原材料审计表			编制：(略)	日期：201 1年3月5日
截至2010年12月31日			审核：(略)	日期：201 1年3月5日
		2010年			2009焦
	索引	未审数	审计调整	审定数	已审数
A原材料	注释l	40		40	100
B原材料	注释2	200	50	250	450
C原材料	注释3	50	—20	30	200
……(略)	(略)	……(略)	……(略)	……(略)	……(略)
减：存货跌价准 备	B1.3	0	O	O	0
合计		2 000	—60	1 940	1 800
注释l：A原材料主要用于生产A产品。 A原材料2010年末结存数量与2009年末基本保持一致，但结存金额比2009 年末有所减少。主要原因是：A原材料供应商从2010年初开始向甲公司提 供采购折扣(年末结算)。甲公司在2010年12月31日收到A原材 料供应商支付的2010年度采购折扣60万元，并相应冲减A原材料2010 年末结存成本、60万元。我们检查了采购合同、供应商出具的采购折扣结算 明细表以及相关的银行进账单据，没有发现异常。审计处理建议：无须提 出审计调整建议。 注释2：B原材料主要用于生产B产品。 根据8原材料盘点结果，2010年末结存金额未包括于2010年l2月31日 已入库但尚未收到采购发票的50万元8材料。审计处理建议：已提出审计 调整建议，于2010年末补计已入库的8原材料50万元。 注释3：C原材料主要用于生产C产品。 根据C原材料盘点结果，2010年末结存金额中有20万元的C原材料在20113 年12月31口收到采购发票，但于201 1年1月l日才实际收到入库。审计 处理建议：已提出审计调整建议，于2010年末冲回尚未收到入库的C原材 料20万元。 注释…：(略)

 

　　资料二：

　　(金额单位：万元)

 

甲公司					索引号： B1.2
产成品审计表			编制：(略)	日期：201 1年3月5日
截至2010年12月3 1 Et			审核：(略)	日期：201 1年3月5日
		2010年			2009盆
	索引	未审数	审计调整	审定数	已审数
A产品	注释l	450		450	1 50
B产品	注释2	280	40	320	500
C产品	注释3	1 70	20	190	300
……(略)	(略)	……(略)	……(略)	……(略)	……(略)
减：存货跌价准备	B1—3	0	0	O	0
合计		3 000	100	3 100	2 800
注释l：A产品是甲公司目前最畅销的产品，2010年平均每月销售量约20 000件， 并且预计201 1年的售价和销量都将有所上升。 根据A产品盘点结果，2010年末结存金额中未包括已于2010年12月31 日对外开具销售发票但未发货的l 000件A产品(成本30万元)。据甲公司 销售经理介绍，客户实际于2010年12月31日向甲公司采购共计2 000件 A产品，甲公司己于2010年l2月31日向客户开具2 000件的销售发票， 并确认销售收入。其中1 000件已于2010年l2月3 1日交付客户。曲于甲 公司仓库于2010年末工作繁忙，剩余l 000件实际于2011年1月l0日交 付客户。甲公司销售经理表示客户知道甲公司延迟发货的安排，且未提战异 议。我们检查了甲公司于2010年l2月31目开具的销售发票，以及于2011 年1月10日的交货记录，没有发现异常。审计处理建i义：无须提出审计调 整建议。 注释2：B产品曾经是甲公司的主要产品之一，但随着A产品的推出，月销量已白 2010年1月的约10 000件下降至2010年12月的约3 000件，并且预计2011 年的售价和销量都将继续下跌。事实上，甲公司已于2011年2月初宣布B 产品降价l0％。 2010年12月末销售的1 000件B产品(成本为40万元)在2011年1月5 日被退回。甲公司相应冲减了201 1年1月份的主营业务收入。我们检查了 相关销货退回协议以及2011年1月5日的入库记录，没有发现异常。茸计 处理建议：已提出审计调整建议，冲回该l 000件B产品于2010年度所确 认的相关主营业务收入、主营业务成本和应收账款，并相应调整增加20 10 年末8产品余额40万元。 注释3：C产品已于201 1年2月起停产。 我们对C产品于2010年l2月31目的发出计价进行了测试(见索引号(咯))， 注意到C产品于2010年12月结转主营业务成本所用的单位成本计算有误， 导致多转主营业务成本20万元。审计处理建议：已提出审计调整建议，冲 回C产品于2010年度多结转的主营业务成本20万元，并相应调整增加201D 年末C产品余额20万元。 注释…：(略)

 

　　要求：

　　(1)针对资料一的注释l至注释3，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理

　　建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改

　　进建议。将答案直接填入答题卷第12页的相应表格内。

　　(2)针对资料二的注释1至注释3,假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。

　　(3)针对资料三，结合资料一和资料二，假定不考虑其他条件，指出资料三所列的存货跌价准备审计表的内容存在哪些不当之处。

　　(4)针对资料三，结合资料一和资料三，假定不考虑其他条件，针对A原材料、B原材料和C原材料，以及A产品、B产品和C产品，逐项指出是否存在需要建议甲公司计提存货跌价准备的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第15页至第16页的相应表格内。